中国企业年金发展滞后的政策因素分析

《中国企业年金发展滞后的政策因素分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、中国人口科学2010年第2期中国企业年金发展滞后的政策因素分析*———兼论“部分TEE”税优模式的选择郑秉文【摘要】文章在回顾中国企业年金政策演变的基础上，分析了制约企业年金发展的政策因素。作者认为，税优政策不统一和不完整是导致企业年金发展严重滞后的主要原因之一。为促使企业年金在多层次社保体系中发挥应有作用，为建立消费信心和拉动内需做出应有贡献，应尽快确定税收模式，制定一套完整的、符合中国国情的税收政策。文章在对企业年金税优政策进行国际比较研究之后指出，发达国家广泛实行的EET税优模式在中国受到分类个人所得税制的约束，与“退休皆免税”的社会文

2、化环境存在冲突，不适合目前中国的现状。因此作者建议采用“部分TEE”模式，并设计了“5档捆绑式”方案。【关键词】企业年金税收政策养老金改革社会保障个人所得税法分类所得税制【作者】郑秉文中国社会科学院拉丁美洲研究所所长、研究员。2010年是中国建立企业养老补充保险制度（后改为企业年金）20周年，企业年金制度①实施税优制度10周年。20年来，伴随着经济高速增长，中国社保体系发生了巨大的变化。但是，企业年金作为多层次社保体系的第二支柱，与第一支柱和企业的现实需求相比，存在的差距很大，严重影响了构建多层次社保体系，不利于建立消费信心和扩大内需。中国企

3、业年金发展滞后固然是多种因素造成的，但税优政策不统一和不完整所产生的制约作用越来越明显，尤其是个人缴费前端征税的政策对抑制企业年金的发展也越来越明显。日前国家税务总局公布的一项企业年金税收政策引起业内广泛关注，于是，中国企业年金税收政策*笔者写作期间曾多次征求业内同行的意见。马力、李苇莎、杨帆、邢茂华、刘旌、杨老金、邹照洪和邓莎莎等同志对本文进行了有益的评论，并提供了一些资料，还有许多同行提出了宝贵的建议，在此一并表示感谢。①1991年之前由工会系统发起举办的“职工互助补充保险”应被视为现代企业年金制度的自发与互济的初级阶段。1991年6月，

4、国务院发布《关于企业职工养老保险制度改革的决定》首次提出“企业补充养老保险”的概念，正式提出“国家提倡、鼓励企业实行补充养老保险和职工参加个人储蓄性养老保险”。2中国企业年金发展滞后的政策因素分析和税优模式问题再次提到议事日程。一、企业年金税收政策历史沿革：中央放权与地方推动在20年企业补充保险制度的历史中，开始实施税优政策试点以来的历史仅为10年。10年来，在企业缴费税收政策方面，国务院和财税部门发布的文件已有十几个。追溯和回顾企业年金税优政策的演变脉络，需要从3个层面来考察。（一）中央政府企业年金税收政策历史回顾与政策变化1.国务院发布的

5、关于企业年金税优政策的规定。2000年，国务院发布的《关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知》是中国企业年金实施税优政策的一个开端，该文将企业补充养老保险改为企业年金，并规定企业年金基金实行完全积累，采用个人账户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分可从成本中列支。2003年，国务院办公厅发布的《关于印发文化体制改革试点中支持文化产业发展和经营性文化事业单位转制为企业的两个规定的通知》重申了4%的规定。2007年，《企业所得税法实施条例》第35条的表述是，企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保

6、险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。2.财政部公布的补充保险税优政策的规定。2003年，财政部公布的《关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知》规定，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取额在工资总额4%以内的部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，应从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。2006年，财政部颁发的《企业财务通则》规定，为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。2008

7、年，财政部发布的《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》规定，补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。2009年6月，财政部和国家税务总局联合颁发的《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算

8、应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。3.国家税务总局颁布的有关企业年金税优的相关规定。2003年，国家税务总局发布的《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有