【5A版】出口退税的计算与账务处理.ppt

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1、1一、出口退税的方法及含义解析1、“免、退”A、指对出口销售环节免税，进项税额退税。B、适用范围：外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。22、“免、抵、退”「免」稅，是指出口的货物免征销售時的增值稅；「抵」稅，是指出口货物应予免征或退还的进項稅額抵扣內销货物的应納税款；「退」稅，是指在当期內因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完時，经国税局批准，对未抵扣完的税额予以退稅。3二、出口退税的前期准备工作1、对外贸易经营者备案登记2、变更工商营业执照经营范围3、海关注册登记4、电子口岸执法系统登记5、出口企业

2、退（免）税登记6、进口购汇和出口核销登记7、商检登记41、对外贸易经营者备案登记登陆深圳市贸工局网站，进入“对外贸易经营者网上备案登记”系统进行登记。信息中心地址：深圳市福田保税区英达利科技数码园A栋八楼，电话：25331078、25331079。52、变更工商营业执照范围营业执照经营范围中尚未加入“货物及技术进出口”字样的对外贸易经营者，请凭市贸易工业局核发的《对外贸易经营者备案登记表》等资料，到市工商局办理变更手续。（市工商局地址：深圳市深南大道竹子林金众集团大厦；股东全部为自然人的内资企业可在各区工商局办理。）

3、咨询电话：1231563、海关注册登记凭市贸易工业局核发的《对外贸易经营者备案登记表》等，到海关办理注册登记并颁发《报关注册登记证明书》。注意：宝安、龙岗两区、保税区、大工业区注册资金3000万美元以下的外资企业到各区海关办理，3000万美元以上的到市民中心行政服务大厅办理；所有内资企业和特区内的外资企业请到市民中心行政服务大厅办理。74、电子口岸执法系统登记到市民中心行政服务大厅办理“电子口岸执法系统”的有关登记录入手续（涉及质量技术监督局、工商局、海关、贸工局、国税局、外汇管理局等部门）。85、出口企业退（免）税

4、登记凭《对外贸易经营者备案登记表》、《报关注册登记证明书》等到市国税局进出口退税分局办理登记手续。（贸易类企业请到市国税局进出口退税分局办理，地址：深圳市沙嘴路38号国税大厦四楼；生产型企业请到所在地国税分局办理。）咨询电话：12366196、进口购汇和出口核销登记到市外汇管理局办理进口购汇和出口核销的登记备案手续（地址：深南中路和上步路交汇处的商业银行大厦三楼）。107、商检登记携带营业执照副本、《对外贸易经营者备案登记表》、《报关注册登记证明书》等到深圳市出入境检验检疫局办理进出口商检的有关手续。（地址：皇岗口岸

5、中国检验检疫大厦）11注意事项对外贸易经营者应自领取《对外贸易经营者备案登记表》之日起1个月内，需按上述程序到工商、海关、税务、外汇管理、检验检疫等部门办理开展进出口业务所需的有关手续。涉及各部门的具体办理程序和所需资料请直接向该部门咨询。12出口退稅的基本条件有进出口经营权的企业（含外商投资企业）。属于增值税或消费税課税范围的货物。必须是已经报关离境的货物。在财务上做销售处理的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。13三、“免抵退”税的计算公式、解析及案例分析与讨论14「免抵退」税额、「免抵退」税额抵减额及「免抵」税

6、额的计算「免抵退」税额＝本月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－「免抵退」税额抵减额－上期结转免抵退税额抵减额「免抵退」税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料价格包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税「免抵」税额＝「免抵退」税额－应退税额15当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额的计算当期应纳税额＝

7、当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额－上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝购进的免税原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）16当期应退税额、当期应「免抵」税额、结转下期继续抵扣的税额的计算当本月的销项税额≥本月的应抵扣税额时，应纳税额≥0，即本月无未抵扣完的进项税额。当期应退税额

8、＝0当期应「免抵」税额＝当期「免抵退」税额－当期应退税额（为0）＝当期「免抵退」税额并无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0）。当本月的销项税额＜本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末有留抵税额：◎如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期应「免抵」税额＝当期「免抵退」税额－当期应退税额结转下期抵扣