企业内部控制评价体系分析

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1、万方数据绪论动和信息与系统五要素与销售收款、采购付款、人力资源等业务循环联系在一起，对各要素进行整合，综合评价内部控制效果，具有一定的理论意义。实践意义来看，我国规定所有的上市企业必须出具内部控制自我评价报告，企业在实际评价时并没有具体的评价标准和评价等级，无法提出具有客观意义上的评价意见，本文的内部控制评价体系提供了一定的参考，企业可根据实际情况自行选取代表性的指标，根据侧重点的不同分别赋权。企业依据此评价体系出具报告后，有助于投资者了解企业制度、企业政策及财务业绩，增加投资者信心，同时有助于监管部门了解企业状况。对于内部控制评价，仍然需要不断的研究，在实践中积累经验，形成适用多数企业运用的

2、内部控制评价体系。二、文献综述(一)国外研究综述国外的内部控制评价理论研究内容较丰富，研究时间较早，以美国为首的研究理论成果较多。Kenneth·A·Smith(1972)试图研究扩大审计范围后，企业内部控制评价结论的变化程度。美国柯恩委员会(1978)率先提出企业应该在出具财务报告的同时提供内部控制自我评价报告，以说明财务报表数据是建立在内部控制评估后得出的，要求注册会计师审计报告并签字。Lobbecke和Zuber(1980)认为评价小组在评价企业内部控制是否执行时，应该按照业务类型和资产取得方式等分类分别评价，以区分不同流程、不同财产的内部控制评价效果。Baly(1986)将数学计算和模

3、型引入评价内部控制程序里。Solomon和Cooper(1990)发现企业在披露内部控制前，通常需要花费时间、金钱和入力来收集与内部控制有关的各项控制环节相关资料，收集信息过程耗费巨大。Rama(1994)分析了100家企业的财务报告和内控报告，发现只有80％的企业提供了不同形式的内部控制自我评价报告，其中多数报告只提及内部控制的设计情况，并没有对执行情况进行有效分析。McMullen①等(1996)将选取的4154家企业五年间财务报告作为分析对象，研究提供财务报告的同时是否披露内部控制自我评价报告，认为如果企业财①MeMullen，Dorothy．A，Raghunandan．K，Rama，D

4、V．Internalcontrolreportsandfinancialreportingproblems．AccountHorizons，1996，12：25-27．3-万方数据黑龙江大学硕士学位论文务报告存在问题，那么同时披露内部控制的可能性就会降低。Ralph(2002)分析企业设置内部审计部门是否会对内部控制评价起到监督的作用，结果显示，设置内部审计部门的企业内部控制评价程序执行的效果明显好于不设置内部审计部门的企业，认为企业应该设置内审机构，起到监督企业控制活动的作用。Page和Spira(2004)研究企业建立内部控制制度是否起到防控风险的作用，并发现专家学者对防控风险与内部控制评

5、价的相互影响关系并不了解，理论界应该深入研究二者关系。Krishnan①(2005)通过分析内部审计人员的专业素养与内部控制评价的关联性，认为内部审计人员专业知识越丰富，越有助于发现内部控制缺陷，越能有效的监督内部控制，保证内部控制评价的运行效果。McVay(2005)选取261家公司的内部控制评价报告为研究对象，发现存在控制缺陷的地方通常涉及到会计控制系统运行的失效，而和经营效果、资产数额的大小无关。Bryan(2005)通过研究分析，认为公司规模越小，企业经营风险越大，越容易产生内部控制缺陷。Gupta②(2006)研究COSO框架作为企业内部控制评价标准的实施情况，调查发现，COSO框架

6、没有提供企业评价和实施内部控制的方法，分析的企业中，有五分之四的企业不知道如何运用该框架进行企业内部控制的评价。研究者认为，相关部门应该补充发布框架实施指导细则。Schwartz@(2006)专门针对小型企业，设计一套适用的内部控制评价模型，帮助小型企业识别控制缺陷，应对经营风险。Ogneva(2006)认为企业成本与内部控制缺陷有关系，调查分析了100家企业的平均成本和内部控制缺陷披露状况，研究发现，企业成本越高，披露的内部控制缺陷情况越多。Leone(2007)分析在年度内部控制评价报告中指出存在设计及执行缺陷的企业，认为影响信息披露的因素有企业结构的变化程度和会计期问业务范围，人员变化等

7、。Russel④(2007)认为审计委员会及其下设的内部控制部门应该加强责任界定，使其履行责任时更具灵活性，加强经营风险披露制度的人工控制。”’Krishnan．AuditCommitteeQualityandIntematControl：AnEmpiricalAnalysis．TheAccountingReview,2005，80(2)：649·675．。Gupta、Jeffrey．C。Thom