基层税务机关税收执法风险控制的分析

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1、上海交通大学MPA学位论文论基层税务机关税收执法风险防范的研究税收执法风险因素引起或增加税收执法风险事件发生的概率，税收执法风险事件的发生导致损失。例如税务人员滥用职权，违章处罚，使纳税人的合法权益受到侵害，按规定被给予行政处分。这里，“滥用职权”是风险因素，“违章处罚”是风险事故，“侵犯纳税人的合法权益，被给予行政处分”是损失。第二节基层税务机关税收执法风险一、基层税务机关执法风险概述基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关。基层税务机关的税收执法，主要包括税款征收、税收减免（包括退税）、税源管理、税务稽查、税务行政处罚、税务行政救

2、济等方面。基层税务机关处于税务部门执法的第一线，是税收法①律、法规和规章以及税源管理的具体实施者。所以，在执法过程中，基层税务机关随时面临多方面、多环节的执法风险。重视对基层税务机关税收执法风险控制的研究，是确保国家法律法规的公正性，有效实现税收职能，为社会公众提供高质量的公共产品，提高纳税人税收遵从度，体现政府治理水平的重要途径之一。二、基层税务机关税收执法风险特点（一）基层税务机关处于执法一线，直接与行政相对人打交道，又随着行政审批权和涉税事项的下放，基层承担了更多的执法风险。（二）基层税务机关行政级别较低，容易受到来自政府和上级税务机关的干预和

3、压力。地方权力干预和地方规范性文件的实施，给基层税务机关税收执法带来许多不确定因素，极易引发执法风险。（二）基层税务机关是税务系统最基本的组成部分，承担着征收管理的重要职责，只有对基层税务机关的执法风险控制问题进行深入研究，才能为实现整个税务系统执法风险的控制提供基础。①汪增强．关于加强基层税务机关税收执法监督的几点思考[EB/OL]．武汉市国家税务局>县市区频道>武经开发区>税收调研，2008．08．01．8上海交通大学MPA学位论文论基层税务机关税收执法风险防范的研究第三节税收执法风险控制与风险管理一、风险管理理论概述风险管理是20世纪初兴起的研

4、究风险发生规律和风险控制技术的一门新兴管理学科，它是指一定的主体通过对风险的识别、衡量和分析，选择最有效的方式，主动的、有目的、有计划地处理风险，以最小的成本获得最大安全保证的管理办法。风险管理的主体是风险管理单位，其可以是个人、家庭和企业，也可以是政府、事业单位和社会团体。不论风险管理单位的所有制性质、组织结构有何不同，风险管理所依据的管理理念、管理技术和管理方法等却是相同的，都是寻求以最小的成本来获得最佳的处理风险事故的方案。当然，风险管理的主体不同，风险管理的侧重点也会有所不同。在企业风险管理和风险控制领域内，存在许多风险管理的标准，例如美国C

5、OSO委员会（由反欺诈财务报告全国委员会发起的一个组织）发布的企业风险管理框架（简称ERM）；斯坦福大学研究院提出的企业全面风险管理框架等。本文尝试借鉴企业风险管理领域的ERM框架，来研究税收执法领域的风险管理，以期建立健全税收执法风险管理体系。COSO的ERM框架是个三维立体的框架。这种多维立体的表现形式，有助于全面深入地理解控制和管理对象，分析解决控制中存在的复杂问题。第一个维度是目标体系，包括战略目标、经营目标、报告目标、合规目标。第二个维度是管理要素，包括八个相互关联的构成要素，它们源自管理当局的经营方式，并与管理过程整合在一起，具体为：内部

6、环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。第三个维度是主体单元，包括集团、部门、业务单元、分支机构四个层面。通过对ERM框架内容的分析，可以得出它对税收执法风险管理的借鉴主要体现在：一是风险管理是一个过程，它贯穿于税收工作的全过程，涉及到决策、管理、执行等所有层级及其人员；二是风险管理不是单纯的内部控制，首先要有风险意识，其次要对组织内部的风险进行整合，有针对性地通过管理和技术手段来主动防范和控制风险，包括从整体层面制定风险战略，构建内控体系，完善风险管理制度，优化流程和组织职能，构建风险管理的长效机制，从根本上提升风

7、险管理的效率和效果；三是管理风险就是把风险控制在可以承受的范围之内，并通过工作改进，来化解风险，从而以最小的成本来实现组织的风险管理目标。具体步骤包括：1、明确组织风险管理的目标；2、利用系统的、科学的方法对各类风险进行识别和分析；3、建立包括风险识别、风险测评、风险应对和风险监控在9上海交通大学MPA学位论文论基层税务机关税收执法风险防范的研究内的风险管理体系；4、将风险应对措施落实到组织的职能、岗责体系、工作流程、人员培训等方面。二、税收风险与税收风险管理税收风险就是指在征税过程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失误，以及种种不可预知和控制

8、的因素所引起的税源状况恶化、税收调节功能减弱、税收增长乏力、最终导致税收收入不能满足政府实现职能需要的一种可