第一章私立学校会计处理分录释例.doc

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1、第一章私立學校會計處理分錄釋例一、收入類會計處理(一)學雜費收入1.收取本學期之學雜費收入(凡是收取有學籍學生之學雜費、學分費均以此科目入帳)。銀行存款xxx學雜費收入xxx【註】明細分類帳應將學雜費收入劃分為學費收入、雜費收入。2.若學校有部分學生為殘障人員子女、軍公教遺族子女、身心障礙學生………等等享有學雜費減免身分之學生，應於註冊時即應給予學生減免學雜費，不得先行向享有學雜費優待之學生收取，日後於教育主管機關核撥補助款後再行退費，故應做下列分錄：銀行存款xxx,xxx應收款項x,xxx學雜費收入xxx,xxx【註1】日後

2、收到教育主管機關核撥補助款後，作如下分錄：銀行存款x,xxx應收款項x,xxx【註2】本項針對特殊學生身分補助之款項，學校可明確認定接受補助款項之學生，其收支轉付對象相當明確，不得以補助及捐贈收入科目列帳。3.學校若有訂定成績優異學生可享有學雜費減免，該等學雜費減免實質上屬學校之獎助學金支出，故優待減免(短收)之學雜費，仍應以學雜費收入科目入帳，並將該等差額轉列獎助學金支出，做如下分錄：銀行存款xxx,xxx應收款項x,xxx學雜費收入xxx,xxx【註1】日後學校核定該項獎助學金後，作如下分錄：獎助學金支出x,xxx應收款項

3、x,xxx【註2】本項交易不宜以沖減學雜費方式入帳，因該項會計處理將使學校收入、支出低估，無法真實報導學校實際運作狀況。4.暑期重修學雜費會計處理：暑期重修班若於七月開始，八月結束，因跨越一個會計年度，若於七月認列學雜費收入，則暑修班相關之鐘點費，亦應於七月認列，若於八月認列暑修班相關之鐘點費，則七月所收取之學雜費收入，應以預收款項列帳，於八月再轉列學雜費收入，使收入費用相互配合，允當衡量損益。(二)推廣教育收入1.收取企業管理班推廣教育收入，凡是收取無學籍學生之學雜費、學分費均以此科目入帳，收取先修生之學雜費亦以此科目入帳。

4、銀行存款xxx推廣教育收入xxx(三)建教合作收入1.記實轉虛法如收取國科會專題研究專款、衛生署專題研究專款、其他公私立機構專題研究專款，如委託計畫合約係以各該委託機關名義與學校名義簽訂，其會計處理依下述方式辦理。(1)收到委託機關撥付款項時：現金xxx代收款項xxx(2)將委託機關撥付款項轉付研究計畫老師時：預付款項xxx現金xxx(3)建教合作研究案，若依據委託研究契約，購置固定資產(研究設備)所有權屬學校所有，則應作如次分錄：固定資產xx,xxx現金xx,xxx(4)計畫結束檢據核銷時：建教合作委託計畫合約，其就其性質而

5、言，適用勞務交易之特定履行法認列收入、費用，故計畫結束檢據核銷時再行認列收入、費用，作如次分錄：計畫結束檢據核銷：建教合作支出xxx預付款項xxx若有使用研究計畫經費購置固定資產(研究設備)，所有權屬學校所有，則研究計畫結案時，應將該項固定資產於本研究案中所耗用之經濟效益，轉列至建教合作支出，應予轉列之金額，應由學校視個案認定，應作如次分錄：建教合作支出xxx固定資產xxx認列與檢據核銷及已耗用固定資產經濟效益之相同金額的建教合作收入：代收款項xxx建教合作收入xxx認列與本研究有關之行政管理費收入：代收款項xxx建教

6、合作收入xxx研究計畫老師將其預收款項與檢據核銷金額之差額繳回學校時：現金xxx預付款項xxx將委託機關撥付款項扣減檢據核銷金額、購置固定資產金額及行政管理費收入後之餘額繳回委託機關時：代收款項xxx現金xxx【註】本項會計處理法規、學理依據：(1)代收代付係指受託代收轉付款項，於收取轉付之間無差額，本組織轉付款項所取得憑證之買受人為委託人者，本組織得以該憑證交付委託人，免以本組織名義另開立收據者，現行學校老師接受委託機關專案研究時，收取款項時係以學校名義開立收據予委託機關，老師支付研究相關之費用所取得之憑證，其所載之買受

7、人亦為學校而非委託機關，故不符合代收代付定義。(參照修正營業稅法實施注意事項第三點之(三)規定。)(2)私立學校會計制度之一致規定7.5.01條規定「……所有以學校名義收取之一切收入均應列入各相關收入科目，且以收入總額入帳，不得以收支相抵後淨額入帳。」(3)依據會計上之收益原則，認列收益之時點為同時符合：收益已實現或可實現。收益已賺得。二條件，委託機關撥款至學校時，符合收益已實現條件，但研究勞務尚未提供，不符合收益已賺得的條件，故不得於委託機關撥款至學校時即於帳上借記現金，貸記建教合作收入，而違反收益原則。(4)依據會計上

8、之收益原則、配合原則，建教合作勞務交易之性質係應適用勞務交易之特定履行法認列收入、費用，故計畫結束檢據核銷時再行認列收入、費用，使學校損益衡量、資產評價較為允當。2.記虛轉實法如收取國科會專題研究專款、衛生署專題研究專款、其他公私立機構專題研究專款，如委託計畫合約係以各該委託