工作底稿讲解.doc

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1、工作底稿讲解20070804第一章总则本章主要对工作底稿准则的制定目的、制定依据、工作底稿的定义和适用范围做出了规定。第一条为规范工作底稿的编制、管理，维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益，根据《资产评估准则——基本准则》，制定本准则。本条是《工作底稿准则》制定的目的和制定的依据。制定的目的分两方面，一是规范工作底稿的编制、管理，二是维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益。工作底稿是指注册资产评估师执行评估业务形成的，反映评估程序实施情况、支持评估结论的工作记录及相关和获取的资料。评估

2、人员按照《资产评估准则-基本准则》和《资产评估准则-工作底稿》的规定，做好评估工作底稿的编制、管理，有利于确保评估工作质量，提高评估工作效率，保证评估过程客观公正，有利于维护社会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益，它是评价、考核注册资产评估师专业能力和工作业绩的依据，也是控制评估质量和监控评估工作的手段，并成为判断评估机构及评估人员责任的有效证据。规范工作底稿将对评估机构和评估行业起到引领作用。我国的资产评估工作底稿随着资产评估的发展而发展。1988年3月，大连会计师事务所对大连炼铁厂在与香港企荣贸

3、易有限公司的合资项目中作为投资的建筑和机电设备进行了评估，开创了我国的资产评估的先河。1991年11月16日，《国有资产评估管理办法》以国务院91号总理令的形式发布。从而使我国的资产评估走上法制的轨道。为适应评估的需要，各评估机构根据评估工作的实际需求，设制了工作底稿。311995年前后，北京、上海等地评协组织一些评估机构编制了评估工作底稿格式，旨在规范评估机构使用的工作底稿，统一工作底稿格式。1998年6月，上海市资产评估协会编写出版了《资产评估操作规范实施细则》，推出了各类资产负债清查工作底稿，从成

4、本法角度规范资产评估的工作底稿。1999年6月，中国资产评估协会为了规范资产评估机构和注册资产评估师的执业行为，促进资产评估事业的健康发展，结合资产评估行业的特点及管理要求，制定了《资产评估工作底稿指南》。2001年4月，中国注册资产评估师后续教育教材编审委员会编写出版了《资产评估工作底稿》，推出了评估项目管理类和操作类的工作底稿。亦从成本法角度规范了资产评估的工作底稿。这些工作底稿的制定和推出，在评估工作中发挥了积极作用。2004年，中国资产评估协会组织了全国评估行业大检查，暴露出关于工作底稿的一些问

5、题，在检查中发现有些评估机构、评估人员对工作底稿重要性认识不足、工作底稿内容不完整等现象，主要表现在工作底稿的内容难以证明已履行的程序、编制的工作底稿所涉及的评估范围不完整、记录不全面，工作底稿未经必要的复核，三级复核流于形式，工作底稿的内容与报告的内容不一致等问题，工作底稿无法作为支持评估结论的依据。2005年1月，中国资产评估协会标准部会同北京市注册会计师协会监管部在北注协召开规范评估工作底稿座谈会。与会代表普遍认为：两个基本准则的出台，为行业确立了标准，同时也是对行业进行的合理保护，应当加快相关配

6、套准则的制定，认为工作底稿是评估工作的基础，对工作底稿进行规范是必要的，应尽快推出《资产评估准则──工作底稿》，推出工作底稿的参考格式。在国外，工作底稿也备受关注，如美国《专业评估执业统一准则》（USPAP）将编制工作底稿和档案管理作为职业道德的重要内容并就此作出专门规定，又如对评估师在工作底稿中应当记录的内容和工作底稿的保存期限等也做出了较为细致的规定。由此可见，规范编制工作底稿的编制、管理是评估工作的一个不可或缺的工作步骤。工作底稿准则是在评估基本准则统驭之下的一个具体准则，它是评估准则体系的一个重

7、要组成部分，其出台目的不仅在于规范工作底稿的编制和管理，还将对完善评估准则体系，提高评估工作质量，推动评估事业的健康发展将起到重要的作用。31根据资产评估准则体系规划，工作底稿准则处于准则体系的第二层次，即具体准则的范畴，是具体准则中的程序性准则。其架构如图所示：评估准则（基本准则）工作底稿准则工作底稿准则讲解成本法工作底稿市场法工作底稿收益法工作底稿管理类工作底稿操作类工作底稿工作底稿推荐格式工作底稿推荐格式说明制定的依据是根据《资产评估准则——基本准则》，基本准则第十八条，注册资产评估师执行资产评估

8、业务，应当形成能够支持评估结论的工作底稿。在许多资产评估具体准则、文件中也对工作底稿提出了相关要求。如评估程序准则第十一条，注册资产评估师应当记录评估程序履行情况，形成工作底稿；珠宝首饰评估指导意见第二十六条，珠宝首饰评估人员执行珠宝首饰评估业务应当根据相关规定形成工作底稿；《资产评估操作规范意见（试行）》第一百二十七条，资产评估工作底稿是从评估机构接受评估业务委托开始至完成全部评估工作为止的全过程中，评估人员所取得或编制的反映资产评估项目