审计工作底稿准则讲解

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1、审计工作底稿准则讲解主讲人于延琦2006年9月上海国家会计学院yyq@lncpa.org.cn主讲人简介辽宁省注册会计师协会副秘书长中国注册会计师执业准则起草组成员兼任中国总会计师协会副秘书长东北财经大学MPAcc教育中心教授内容第一节概述第二节审计工作底稿的总体要求第三节审计工作底稿的性质第四节审计工作底稿的格式、内容和范围第五节审计工作底稿的归档第六节审计报告日后对审计工作底稿的变动第一节概述本准则的制定背景和目的本准则的框架和内容本准则与其他准则的关系新旧准则之间的对比本准则的制定背景和目的(1)审计工作底稿是对注册会计师执行的审计工作的记录，对审计工作的记录贯穿于注册会计师执行

2、财务报表审计的全过程。注册会计师按照中国注册会计师审计准则（“审计准则”）的相关要求，及时、充分及适当地编制审计工作底稿是非常重要的。本准则的制定背景和目的(2)审计工作底稿具有非常重要的作用，主要包括：对注册会计师形成审计结论的依据提供了书面记录，使其成为审计报告的基础；为判断注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则的规定提供了书面证据，并且，对注册会计师审计责任的认定也在一定程度上取决于注册会计师是否能够提供其已经按照审计准则的要求执行审计的证据；便于相关复核人员进行复核，从而可以有助于进一步提高审计工作质量。本准则的框架和内容本准则共6章24条第一章“总则”（第一条至第六条）第二

3、章“审计工作底稿的性质”（第七条至第八条）第三章“审计工作底稿的格式、内容和范围”（第九条至第十七条）第四章“审计工作底稿的归档”（第十八条至二十二条）第五章“审计报告日后对审计工作底稿的变动”（第二十三条）第六章“附则”（第二十四条）本准则与其他准则的关系(1)与鉴证业务基本准则的关系本准则属于《中国注册会计师鉴证业务基本准则》（鉴证业务基本准则）之下的具体准则。因此，本准则依据鉴证业务基本准则制定，注册会计师编制审计工作底稿，除了应当遵循本准则的各项要求以外，还应当遵循鉴证业务基本准则所规定的各项相关要求。鉴证业务基本准则中也包括了对审计工作记录的相关规定。例如，“第二十八条……注

4、册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。”本准则与其他准则的关系(2)与质量控制准则的关系质量控制准则也包括了对审计工作记录的相关规定，例如：《中国注册会计师审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制》，“第八条……项目负责人应当记录识别出的违反职业道德规范的问题，以及这些问题是如何得到解决的……。”《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》，“第四十五条项目组应当考虑就重大的技术、职业道德及其他事项，向会计师事务所内部或在适当情况下向会计师事务所外部具备适当知识、资历和经验的其他专业人士咨询，并适当记录和执行咨询形成的结论……

5、。”本准则与其他准则的关系(3)与其他审计准则的的关系注册会计师编制审计工作底稿，不仅要遵守本准则的规定，还要遵守其他审计准则中关于审计工作记录的相关规定，例如：《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中对舞弊的考虑》，“第八十八条注册会计师应当在审计工作底稿中记录与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。”《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》，“第十四条注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。”新旧准则之间的对比独立审计具体准则第6号–审计工作底稿（“旧准则”）审计准则第1131号-

6、审计工作底稿（“新准则”）注释内容架构包括总则、一般原则、编制与复核、所有权与保管以及保密与查阅包括总则、审计工作底稿的性质、格式、内容和范围、归档及审计报告日后的变动总体讲，新准则将有关“所有权与保管以及保密与查阅”的内容并入《质量控制准则》并予以修订；对内容和范围的要求更细化，如记录识别特征、重大事项等;增加了在归档期间和审计报告日后对底稿的变动要求。存在形式无此规定可以以纸质、电子或其他介质形式存在新旧准则之间的对比旧准则新准则记录识别特征无此规定要求记录特定项目或事项的识别特征记录重大事项要求记录“与形成和发表审计意见有关的所有重要事项”提出“重大事项”的范围，并要求考虑编制“

7、重大事项概要”记录如何处理矛盾或不一致的情况无此规定要求在识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致时，记录如何处理该矛盾或不一致的情况归档期无此规定在审计报告日后（对于未能完成的业务，为审计中止后）60天内在归档期间和审计报告日后对底稿的变动无此规定对在归档期间和审计报告日后对底稿变动做出了明确规定第二节审计工作底稿的总体要求审计工作底稿的概念审计工作底稿的编制目的编制审计工作底稿的文字对审计工作底稿的控制审计工作底稿的概念（新