外商投资企业财税审计知识讲座.doc

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1、外商投资企业财税审计知识讲座一、会计问题1.企业购入的书画、树木、石头如何进行会计及税务处理？在线提问：我公司老板2008年内购进很多书画、树木、和石头，金额比较大，差不多有100万元左右，书画是用来装饰的，树木是用来改善厂区环境的，石头是用来做假山的，均已取得发票，我该如何作账务处理？解答精要：上述资产应当资本化，其中书画和石头应确认固定资产，树木应确认为生物资产——公益性生物资产处理。有一种观点认为书画应作为无形资产处理是不对的。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个特征：不具有实务形态、具有可变人形、属于非货币性资产。书画具有实物形态，无

2、形资产中的著作权是正对作者而言的，购入方不拥有著作权，因此不能作为无形资产处理。固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、适用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。这些字画和石头是为经营管理而持有的，并且使用期间超过12个月，符合固定资产的特征，应当作为固定资产处理。由于书画和石头通常不会随着使用年限的增加而折旧，因此不应对此计提折旧，但应当在会计期末进行减值测试，如果发生减值的（比如。经鉴定为赝品），应当计提减值准备。税法规定，固定资产减值准备不得在税前扣除。但由于这些资产属公司所有

3、，并且在公司所用，并非个人收藏，因此应当认定为与生产经营有关，允许计算税法折旧，并获得税前扣除。税法折旧年限应归入“与生产经营有关的器具、工具、家具等”一类，最低折旧年限不少于5年。树木属于有生命的资产，应作为生物资产处理。现行税法对公益性生物资产的折旧年限没有具体规定，可以比照林木类生物资产的折旧年限处理，不得少于10年。2.“甲供材”业务处理进行会计及税务处理？在线提问：我公司在一期项目建设中安装工程类的甲81供材金额52102682.70元，税务机关要求代扣代缴税款1703757.71（综合税率3.27%），其中营业税1563080.48元（52102682.70×3%）；城建税

4、78154.02（1563080.48×5%）；教育费附加46892.41元（1563080.48×3%）；地方教育附加15630.80元（1563080.48×1%）。目前我公司已与施工单位办理竣工决算，无法履行扣缴手续。请问：甲供材业务是否征收营业税？应由哪一方缴纳？我公司是否具有扣缴义务？解答精要：根据《营业税暂行条例实施细则》第十八条规定，“纳税人从事建筑工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力

5、价款在内，但不包括建筑方提供的设备的价款。甲供材的营业税均由发包方承担，施工单位是该营业税的纳税义务人。账务处理如下：购买工程物资时，账务处理如下：借：工程物资52102682.70贷：银行存款52102682.70实际领用时，账务处理如下：借：在建工程52102682.70贷：工程物资52102682.70根据《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）规定，房地产企业向异地施工单位支付工程价款应代扣代缴营业税。这里，应就甲供材部分的营业税及附加履行代收代缴义务。账务处理如下：借：在建工程——甲供材营业税及附加1761353.98贷：银行存款

6、57596.27（1761353.98×3.27%）应交税费——（明细）1703757.71（52102682.70×3.27%入账凭据：工程所在地开具的建筑业发票1761353.98元、营业税及附加完税凭证复印件（原件交由施工单位做账）。其中，付给施工单位的银行存款57596.27元，是施工单位开具发票1761353.98元缴纳的营业税及附加。以上是操作方法。需要注意的是，如果施工单位与发包方在同一地税局管辖，或者异地的施工单位已在本地办理税务登记，发包方是81无需扣缴营业税的，当然就不能按照《税收征管法》第六十九条进行代扣代缴。3.外购刀具如何做账？在线提问：公司外购的各种刀具（包

7、括刀柄、刀片）是设备使用过程中的重要备件，根据生产产品的不同，随时调整更换使用。这些刀具价值冲1千元至10万元不等。有些刀片金额较小，只有几百元。刀具数量较多，生产需要时领用，刀具是作为存货，还是固定资产处理？其摊销或折旧年限如何确定？解答精要：《企业会计准则》指出：固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，应当根据实际情况，分别管理和核算