信托投资税收法律问题的研究

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1、中文摘要本文采取法学分析的方法，从研究借鉴国外相关理论和立足本士法律资源实态相结合的逻辑角度，对信托投资税收这—领域进行审视．信托投资税收法律问题的研究在中国具有巨大的理论意义和现实意义．为此，本文从信托投资的概念入手，介绍了信托投资的一般问题、信托投资涉及税种以及信托投资税收的基本法理，考察了我国信托投资税制存在的主要问题并对其根源进行分析和深究，在评介美国、英国和日本的信托投资税制基础上，力图对我国信托投资税制设计的思路作出具有创新性和突破性的思考，并以此为基点提出一些具体完善信托投资税制的理论见解．本文按照匕述行文思路，结构和内容E具体分为五部分：第—部分是信托投资与信托

2、投资税制基本理论．在这一部分介绍了信托投资的概念、法理以及其与相关概念区别等一般理论，对信托投资所涉及税种分成流转税类、所得税类、财产和行为税类、资源税类进行了必要的考察，从信托投资税收的根据和信托投资税收的基本原理对信托投资税收的基本法理进行了介绍．最后，从信托投资业、当事人合法权益、国家税收利益和社会公共利益四个视角分析了完善信托投资税制的必要性．第二部分是中国信托投资税制当前存在主要问题的考察．当前我国信托投资税制中存在的问题主要集中在：所得税课税要素中信托投资纳税义务人、税目的内容和性质以及税率要素均未明确界定，信托设立和信托终止期间、信托收益获得和收益实际分配期间发生

3、严重的重复征收，集合资金信托投资收益课税不公、证券投资基金税收优惠造成税负失衡而导致的信托投资税负显失公平，信托投资设立、存续和终止环节明确、持续征税规定缺位．之后，文章对中国信托投资税制问题根源进行分析，认为其根源在于：信托‘‘双重所有权”与物权中“一物一权●冲突，政策调整方式的非理性，以及典型大陆法系国家拒绝信托制度从而缺=乏足够制度借鉴．第三部分为借鉴国外理论作铺垫，评介了国外信托投资税制．在美国信托投资税制部分重点介绍了纳税义务的分配和确定委托人信托(grantortrust)这两大特色制度．英国信托投资税制评价部分删对信托投资涉及最多的印花税(stampd．t9，所得

4、税(incometax)、资本利得税(capitalgaintax)和遗产税(estatetax)进行了评介．日本信托投资税制则是按照信托设立环节、信托存续环节和信托终止环节的思路进行了评价介绍．在美、英、日信托投资税收制度介绍基础上文章作出了进一步思考，得出对中国信托投资税制完善有益的四点启示一一面临‘信托导管原理”和馆托实体理_}妒的选择，避免重复征税是各国信托投资税刺的重点，一般不单独设计信托税耐蝌，以及在避免重复征收同时严密法网，防止利用信托避税。第四部分是对中国信托投资税制设计时应该遵循的宏观思路进行的创造性构想。具体思路有五个方面的考量：在信托导管理论和信托实体理论

5、之间选择信托导管理论为税制基础，不单独设计信托投资税种并且立法体例上遵循融入现行税法、在基本税法中用专门信托税收条款规定的原则，信托投资税法实现机制上先由行政机关事后及时地制定、更新、调整相应规定并待相对稳定和理性成熟时再上升为税收基本法中的专门条款，关于信托投资税负从轻促进信托投资业发展的考量，过渡阶段信托投资税制完善坚持“渐进论”、“较好论”和“从技术到制度”的‘相对合理主义”考量．第五部分是对中国信托投资税收制度完善更微观一步的思考和建议．先探讨了中国信托投资税制的基本原则，应当包括发生主义课税原则、受益人负担原则、税负无增减原则和公益信托投资优惠原则四个原则．之后，从静

6、态和动态两个互补互动层面思考和提出了具体完善中国信托投资税制的对策建议．在中国信托投资税制静态层面，关注完善税收课税要素一一确立受益人为信托投资税收主体，确定信托投资收益所得税下的税目和适用税率，确定信托投资税收的纳税时间，确定税收优惠措施仅限公益信托．在中国信托投资税制动态层面，关注完善信托投资三大环节征收规定一—信托投资设立环节税剖完善，信托投资存续环节税制完善，信托投资终止环节税制完善．关键词：信托；信托投资；信托投资税制；重复征收．税负不公；信托导管；发生主义课税；课税要素；征收规定2，11他essaywilladoptthemethodoflawanalysis,an

7、dexaminethetrustinvestmenttaxfromtheangleofresem崦relatedforeigntheoriesandllativolaw恁文加∞铬．Accordingtothetrainoftlx．MaabOVO)thisessayisam邓osedoffiveparts．Fh'sfly,theessaywilljIl舡I)du∞the群删th鲫'yof细

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