独立审计行业低价竞争陷阱与其矫正措施分析

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1、广西大学硕：J学位论文院《独立审计行业低价竞争陷阱及j}矫正措施研究》果这些审计费用因为公司规模大小、业务的复杂程度不同而没有可比性的话，那么我们也可以就相当规模的上市公司其审计费用作一个纵向比较。以2001年年报披露的审计费用资料来看，有些公司资产规模相当但审计费用却差别很大。如格立电器与景谷林业总资产规模都差不多，分别为6．92亿元和5．65亿元，但两家年报审计费用却相去甚远。格立电器的审计费用是28万元，景谷林业的审计费用却是40万元。即使是同一家公司，由不同的会计师事务所审计或A、B股审计，收取的审计费也不同。如汕头电力2000年度年报

2、由中天勤审计，审计费用仅为10万元，而2001年度改为上海立信长江会计师事务所审计后，其审计费用则上涨至35万元。为什么审计费用差别如此悬殊?“五大”“1真的能提供比国内事务所更优质的服务吗?国内事务所之间的审计收费价格的差距是合理的吗?该如何确定审计服务产品的价格?该如何衡量审计服务产品的质量?在当前审计市场愈演愈烈的价格竞争下，会计师事务所能否在其审计服务定价下保证审计质量，会计师事务所会不会因为低价而调低审计努力或独立性原则，进而导致审计质量的下降?审计服务价格体系应如何构建?这些都是审计服务产品的购买者以及广大的社会公众所感到困惑的问题

3、也是最为关心的问题。本文拟从注册会计师审计收费的角度探讨独立审计的相关问题：审计费用的构成及其影响因素是什么?应如何正确认识我国当前的独立审计收费问题?应如何解决当前审计市场低价竞争的状况?通过这些问题的探讨，以期为我国注册会计师审计收费和证券市场的规范化建设提供一些建议。由于法定审计业务(如财务报表审计、验资、盈利预测审核等)的透明度相对非法定审计业务(如管理审计等)较高，因此，本文拟以此类业务为研究对象，如无特别说明，文中审计收费均指法定独立审计业务的审计收费。1．2研究现状在对审计市场的研究过程中，越来越多的学者们发现，审计收费已不能单纯

4、作为一种研究的前提，而是应该作为一种重要的研究对象，以此来分析审计市场主客体的行为。国内外学者对审计收费的研究既有理论上的，也有对证券市场的实证分析，主要的研究课题包括审计收费的构成、审计收费的影响因素，审计定价以及审计市场竞争状况分析等。1、审计收费的构成至于审计收费应由哪几部分构成，如何决定会计师事务所的审计收费，在国内外都有学者对这一问题进行过研究。西方学者Simunic(1980)是较早用实证分析方法研究审计费用的学者，他认为外部审计的好处在于能减少被审计单位和审计师对财务[1l“五大”是指当时国际上最知名的五所国际会计公司，其中包括普

5、华水道、毕马威、德勤、安永和安选信国际会计公司。．广西大学硕：J学位论文院《独立审计行业低价竞争陷阱及j}矫正措施研究》报告使用者(如股东、债权人等)的法律责任，审计费用是被审计单位购买审计服务这一特殊商品所愿意花费的代价。另一方面，审计费用必须能弥补审计师所投入的审计成本并能获取所要求的利润。对此，Simunic(1980)、Firth(1985)、Palmrose(1986)认为，审计收费应包括审计师的审计成本以及所要求的利润(即审计补偿)。总体上讲，审计收费主要由三部分构成：一是审计固有成本，即执行必要的审计程序，出具审计报告所需的费用和

6、所有的机会成本；二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本；三是会计公司的正常利润。国内学者也提到，会计师事务所，特别是国际大所的审计收费主要由产品费用、预期损失费用和会计公司正常利润三部分构成。(李若山、金日方，2003：廖洪、白华，2002)2、审计收费的影响因素审计收费是审计这一项“服务产品”在服务购买者和消费者之间“讨价还价”形成的价格．这一价格的形成受到何种因素的影响?国内外都有学者对此进行了相关的理论和实证研究。在国外，学者们分析影响审计收费的因素既有被审单位资产规模、被审单位控股子公司个数、客户所涉及行业类型等反映审计业务

7、特点的指标，也有会计收益、存货／总资产、应收账款／总资产等反映被审单位财务状况的指标，研究方法既有理论分析也有实证分析。(I)客户规模。在研究审计收费的影响因素时，人们探讨最多的是被审单位的规模是否影响审计收费。Elliott和Korpi(1978)用客户的销售收入和总资产来分析这两个指标对审计收费的影响，他们认为客户规模和审计费用之间具有显著的正相关关系。SimuniC(1980)在运用多元线性回归模型分析影响上市公司审计费用诸因素时得出在诸因素中客户的资产规模是影响审计收费的最重要的因素。Francis(1984)用修正过的Simunic回

8、归分析模型分析了澳大利亚的审计市场，结果发现客户资产规模与审计收费显著相关。Firth(1985)分别用销售收入、利润、净资产、总资产、流动资产来衡量