基于公司治理特征的上市公司会计信息失真识别-研究

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1、基于公司治理特}iF的卜市公司会计信息失真识别研究插图索引图1．1论文技术路线图⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯10V1湖南大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者张胳晦嗍1年乒月厂日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门

2、或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于1、保密口，在年解密后适用本授权书。2、不保密回。(请在以上相应方框内打“、／”)篡：磁导师签名：刍事哆全日期：砷年醐。勺年≯月f日*月f日硕，十：学位论文1．1选题背景及研究意义第1章绪论1．1．1选题背景自上海证券交易所和深圳证券交易所建立以来，中国证券市场迅速发展。特别是近几年，中国股市跌涨起伏不断，大盘指数一度从一千多点冲到六千多点，高潮迭起。而近期受全球金融危机

3、的影响，大盘指数再次回到两干多点。证券市场起伏不定的同时，也引来越来越多的投资者的高度关注与参与。据中国证券监督委员会网站统计：截止至U2008年8月，中国境内上市公司共1620家，市价总值155435．29亿元，流通市值53145．78亿元，总股本24177．8亿股，股票有效账户10102．58万户，2008年1月到8月筹资金额总和达2930．56亿元。证券市场作为资源配置中心的重要性和发展潜力显而易见。在经济全球化、资本国际化的时代背景下，经济的发展必须借助于证券市场资源配置作用的有效发挥。但是，发挥证券市场合理配置资源作用的前提是市场的有效性，而市场的有效又

4、首先得保证上市公司会计信息的真实有效。因为上市公司的会计信息是一般投资者了解证券市场信息的主要依据。会计信息质量会直接影响投资者的决策。一旦上市公司的会计信息失真将产生严重的经济后果。早在18世纪，南海公司财务报告舞弊案曾致使股份公司被禁100年之久，让英国经济几乎陷入停顿；20世纪二十、三十年代，美国证券市场陷入公司财务报告舞弊风暴，直接导致纽约股市的崩溃，并触发了长达4年之久的经济危机。然而，惨痛的历史教训似乎并没有让后人铭记在心。会计信息披露丑闻依然不断涌现，而且有愈演愈烈的趋势。几年前国内轰动一时的银广厦、东方锅炉等财务造假案还记忆犹新，2004年江苏琼花

5、、托普软件、伊利股份、深大通四家公司又因涉嫌造假被立案调查。其中江苏琼花在上市后不至lJ20天，便因信息披露违规而遭谴责，创下沪深两市上市公司遭受谴责的最快记录。2005年会计信息欺诈案更是不绝于耳，仅1月份就有7家公司高管被刑事调查，创下历史记录。而在号称拥有世界最透明的监管体系、最完备的资本市场和最完善的公司治理结构的美国，上市公司同样避免不了会计欺诈的丑闻。2001年12月，美国能源交易巨头安然公司轰然倒塌，进而牵出美国近几年最大的财务舞弊丑闻。2002年6月，世界通讯公司再度爆发造假丑闻。同样赫赫有名的朗讯、泰科、施乐、默克、强生、甲骨文等一个个世界巨头也

6、因涉嫌会计信息欺诈而成为会计欺诈丑闻家族成员。一系列会计信息披露丑闻的连续暴露，使得证券市场赖以生存和发展的信用基于公司治理特征的上市公司会计信息失真识别研究基础及“公开、公平、公正"原则受到巨大挑战，极大地挫伤了证券市场投资者的信心，严重损害了证券市场优化资源配置功能的发挥。为重塑投资者的信心、促进证券市场的健康发展，各国政府都在积极研究提高会计信息披露质量的办法，包括加强立法和信息披露监管等。美国于2002年颁布《萨班斯——奥克斯利法案》，它扩大了会计信息披露的范围，加强了CEO、CFO、中介人员等会计信息披露的责任。我国则采取了修订《会计法》、出台《企业财务

7、会计报告条例》、颁布统一的《企业会计制度》、大力推行会计委派制及财务总监制等措施。这些举措在一定程度上抑制了会计信息披露失真，但是并没有从根本上解决会计信息失真问题。在可预见的将来，会计信息失真问题必将伴随着证券市场的发展而持续存在。然而，在正常的审计程序中，识别会计信息失真是非常困难的，其中涉及到行业特征、审计师的经验、企业管理层的刻意掩饰等多重因素。在我国，《独立审计准则》没有规定注册会计师在进行审计工作时负有对会计信息失真的可能性进行评估的义务，而仅规定“发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊"。但注册会计师“并不能保证发现所有的错误或舞弊"川。在这种情况

8、下，证券市