国际税收协定的发展及我国的应对策略

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1、.国际税收协定的发展及我国的应对策略　　国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系，本着对等原则，通过政府间谈判所签订的确定其在国际税收分配关系的具有法律效力的书面协议或条约，也称为国际税收条约。它是国际税收重要的基本内容，是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。　　一、国际税收协定的发展趋势　　在国与国之间经济不断融合的全球经济大潮流中，税收的国际合作不断发展，这大大推动了全球经济向一体化的方向前迈进。同时，商品、资本、劳务、技术等的跨国流动使税基变成了全球性的，不仅属于某个国家，这就让国际税收协

2、定的难度加大。下面将从几个方面来分析国际税收协定的发展趋势：　　1、从税收协定程度来看　　国际税收协定经历了由主权国家单方面自主性税收协定到国际税收协定到区域经济一体化组织内协定，国际税收协调程度不断加深。...　　（1）国际税收协定网络不断发展。近年来，各国为避免国际重复征税而制订协定的活动日益活跃，税收协定的功能及其重要性愈来愈受到国际社会的重视。从20世纪90年代起，各国依据《OECD范本》和《联合国范本》正在逐步建立起的税收协定网络也在持续不断地发展和升级。具体表现为：①签订税收协定的国家日益增多。②发达国家着重对原有协定的修订和发展中国家着重拓宽新协定

3、的缔结对象，协定区域不断扩大。③协定的内容日渐丰富和扩大。包括增加协定适用新税种;协定有关反避税的条件更加充实完善;国家间税务协调合作进一步加强，增加税务争议解决方法如税收仲裁等方面的规定，对各国间的税收协调起到了更加积极和有效的促进作用。　　（2）区域性国际税收协定进程加快，发展前景将更为广阔。从目前世界经济的发展趋势来看，未来全球经济一体化首先从区域经济一体化开始，而区域经济一体化的发展又离不开区域范围内的税收国际协调，因此应该协调税收政策，建立起包括关税、流转税及所得税在内的一体化税收制度。在这种模式下，相当一部分国家的课税主权会受到一定程度的削弱，但有利

4、于生产要素的流通。目前西方发达国家基本上都卷入了经济一体化潮流，现存的区域性经济一体化组织诸如欧盟、北美自由贸易区等，多边税收国际协调与合作措施和规则已有广泛的发展。例如，欧盟的《税务相互协商公约》，丹麦、荷兰、挪威、冰岛和瑞典的《北欧公约》。　　2、从税收协定内容来看...　　（1）国际税收协定由单项协定向综合性协定转变。国际税收协定由早期的缔约国各方为处理相互间某一特定税收关系的单项税收协定向广泛涉及相互间各种税收关系的综合性税收协定转变。比如早期西方各国间签订的航空运输及加油站税收协定、海空协定都属于单项协定，而近几十年各国缔结的税收协定，大多数是综合性的

5、。这些协定不仅规定了对所得和财产重复征税的减除问题，还有避免国际逃税、保证税收无差别待遇及相互交换税收情报等内容。　　（2）国际税收协定由随机性协定向规范性协定转变。国际税收协定发展初期，各国在缔结税收协定时比较随意，大多依据相关国家的经济条件和税收制度制定出内容和条款，没有固定的格式和内容。税收协定的缔约国不同，内容就不同，甚至还出现了一国对外缔结多项税收协定，而各个协定内容相互抵触的情况。后来，《OECD范本》和《联合国范本》的产生让各国缔结协定有了参照的范本。这两个参照范本都确定了协定的基本格式、基本内容，也对一些用语、概念、计税依据等做出了相应的解释，因

6、此各缔约国按照这两个范本协定出的协定也越来越规范。...　　国际税收协定规范性的另一方面，就是协定的内容日益丰富，行文日益严格。协定涉及的税种由原来的所得税、财产税扩大到社会保障税，协定涉及的征税对象也由少数所得扩展到几乎全部所得，协定涉及的税收问题也由纯粹的重复征税扩展到包括划分税权、防止国际避税与逃税、保证税收无差别待遇等内容，协定的条款由十多项扩展到三十多项。　　（3）国际税收协定中有关反避税的条款越来越完善。为防止国际重复征税和国际偷逃避税活动，各缔约国在所制定的避免重复征税协定中，还详细规定了缔约国双方相互交换税收的情况。近年来，国际协定中反滥用税收协

7、定措施明显加强，转让定价税务处理倾向于事前处理，“预约定价制”受到重视并得到积极推行。　　3、从税收协调主体来看　　（1）国际税收协定的缔约国由发达国家逐步向发展中国家推开。从协定对象方面考虑，国际税收协定适用的对象将越来越广泛。从1843年的第一个国际税收协定开始，到1982年世界各国签订的税收协定共有1300多个，这些协定大部分由发达国家缔约而成。自20世纪80年代开始，发展中国家签订税收协定的活动也逐步增加。据统计，当今全世界各种税收协定已达4000多个，其中有50%是发达国家之间签订的，发展中国家之间、发展中国家与发达国家之间签订的协定各占约25%。90

8、年代更是发展中国家与发达