增值税教学重点问题探究

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1、增值税教学重点问题探究【摘要】增值稅是目前我国第一大稅种，如何组织好增值稅教学是任课教师在税法教学中必须面对的重要课题。增值稅教学的核心和关键是在理解增值税征收范围的基础上，解决销项税额的计算和进项税额的抵扣问题。【关键词】增值税教学；重点问题；销项稅额；进项稅额增值税是目前我国第一大税种，其税收收入占全部税收收入的比重超过30%o在税法教学中，增值税也是最主要、最复杂、最难学的内容之一。如何组织好增值税教学是任课教师在税法教学中必须面对的重要课题。增值稅是以生产经营过程中产生的增值额为课稅对象的一种流转稅。增值稅的纳税人按照认定标准可分为一般纳税人和小规模纳稅人。一般纳稅人增值稅应纳稅额的

2、计算采用抵扣法，即用按销售额计算的增值税（销项稅额）扣除购进环节已纳增值稅（进项税额）计算应纳稅额。小规模纳税人增值稅应纳稅额的计算采用简易计算法，即直接用销售额乘以征收率计算应纳税额。增值税的教学内容很多，包括征税范围、纳稅人、税率、征税环节、应纳税额计算、税收优惠、征收管理和申报缴纳等，稅法均有明确和详细的规定。根据多年的教学经验，笔者认为，增值税教学的核心和关键问题就是销项税额的计算和进项税额的抵扣。1•增值税基本问题增值税的征收范围包括在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务和进口货物。这是在学习增值税时首先要使学生明确的基本问题。纳税人在生产经营过程中取得销售（或营业）收入，即取得

3、流转金额时，需缴纳流转税。我国流转税主要包括三大稅种：增值税、营业税和消费税，其中，增值税和营业税两个税种的征收范围涵盖了所有流转金额，而且两税种的征收范围有明确的划分。目前我国增值税主要是针对销售货物征收，营业税主要是针对提供劳务征收，只有一些特殊情况例外。增值税和营业税征收范围的基本划分如下表：增值税和营业税的征收范围是互斥和互补的关系，即取得一项生产经营收入必定征收其中的一种税，要么征收增值稅，要么征收营业税，二者必征其一，而且只征其一，既不重复也不遗漏。另外，增值税还有一个进口环节征收的进口增值税。学习增值税的征收范围要与营业税的征收范围进行对比分析，这样可以使学生对这两大税种以及我

4、国流转税制度有更深刻的理解和认识，这不但关系到后面学习应纳税额的计算，如混合销售问题，而且还有助于了解和进一步学习我国正在开始进行的营业稅改征增值稅的稅制改革。2•销项税额的计算在计算一般纳稅人增值稅应纳税额时，首先要计算销项稅额，计算公式为：销项稅额二销售额X税率。其中，按照货物的类别，增值税税率的规定是很明确的，因而，计算销项稅额的关键就在于销售额的确定，重点包括以下问题:2.1销售额是不含税销售额增值稅属于间接稅，即销售方将增值税的稅收负担转嫁给购买方，销售方向购买方收取的全部款项是包含了增值稅税款的，即含稅销售额。而稅法规定，作为计算销项税额计稅依据的销售额是不含稅销售额，在计算时需

5、要将含税销售额换算为不含稅销售额，公式为：不含稅销售额二含税销售额*（1+稅率），这就是所谓价外稅的原理。此问题看似简单，却是初学者常犯的一个低级错误。2.2视同销售行为应确认销售额纳稅人的有些行为并没有将货物用于销售，而且未取得销售额，但税法规定视同销售，需确认销售额并计算销项税额。对于此类视同销售行为，税法规定如下：（其（1）〜⑶项最终用于销售，故略）⑷将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。⑸将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。⑹将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。⑺将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。⑻将自产、委托加工

6、或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。这五种行为，纳税人虽未直接取得销售额，却已经利用了货物的价值，即实际取得了与货物销售额等价的经济利益，故应确认销售额并计算销项税额。这里必须注意一个细节问题：在第⑷、⑸项中货物的来源只有"自产、委托加工的货物”，没有“购进的货物”，在第⑹、⑺、⑻项中不仅有“自产、委托加工的货物”还包括了“购进的货物”。这表明，如果是“自产、委托加工的货物”，用于全部五种用途,均视同销售；如果是“购进的货物”用于第⑹、(7)、⑻项，即作为投资，提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送其他单位或者个人也视同销售；如果是"购进的货物”用于第(4)、⑸项，即用

7、于非应税项目、用于集体福利或个人消费，则不视同销售，不用计算销项税额。为什么要如此规定呢？这个问题我们留到后面学习进项税额的抵扣时再来解决。2.3混合销售与兼营非应税劳务的销售额在一个纳税人同时取得的收入中，既包括应缴纳增值税的销售货物收入，又包括应缴纳营业税的提供劳务收入时，就会产生混合销售与兼营非应税劳务的区别问题。如果已经明确了增值税和营业税的征收范围的划分，对这个问题就很容易理解了。属于应当征收增值税