公允价值计量准则国际趋同进展探究

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1、公允价值计量准则国际趋同最新进展探究【摘要】随着国际会计准则理事会（IASB）发布《国际财务报告准则第13号一一公允价值计量XIFRS13）文件，公允价值会计改革进程全面展开。文章拟从新准则内容出发，关注公允价值计量领域的最新进展，并就我国的具体情况提出对策建议。【关键词】公允价值；计量；金融工具；国际准则趋同2008年的金融危机重创世界经济，后危机时代不仅督促政策制定者们全面反思金融监管与风险控制的固有体制，而且在会计界引起了一场关于公允价值计量取舍的争论。由于国际会计准则对于众多财务报表要素（特别是金融工具）要求或允许采用公允价值作为计量基础，但相关具体的国际财务

2、报告准则之间又有一定出入，故在实务操作中易产生分歧，影响财务报告信息质量。基于此，以金融机构为代表的利益方为推脱危机责任，将危机的爆发归咎于公允价值计量的采用，并提出一系列观点和佐证。但放弃公允价值计量实属逆势而为，反对的声音有助于认清缺陷与纟比漏，而改革与更新则是必由之路。2011年5月12日，国际会计准则理事会（IASB）发布《国际财务报告准则第13号一一公允价值计量HIFRS13）,旨在完善与改革公允价值计量相关问题。随后，美国财务会计准则委员会（FSAB）发布《2011年第4号会计准则更新——公允价值计量》文件，意味着国际财务报告准则（IFRS）与美国公认会计

3、准则（GAAP）就公允价值的计量达成一致，公允价值计量准则的国际趋同化亦迈出历史性的一步。一、IFRS13的主要内容与相关概念《国际财务报告准则第13号一一公允价值计量》（IFRS13）主要涉及公允价值如何进行计量与披露的问题，至于具体的应用对象，即相关财务要素未作明确的说明和划定。纵观该项准则的全部内容，主要涉及五个方面：准则的适用范围、公允价值的定义、公允价值确认的条件和因素、计量估值技术的选取以及相关披露要求。其中，公允价值的定义、确认条件和估值技术为核心内容。（一）适用范围IFRS13明确说明准则适用于国际财务报告准则中要求或允许以公允价值计量的所有交易和余额

4、，但有三种情况不包括其中。其一，IFRS2下的以股份为基础的支付交易和IFRS17下的租赁交易；其二，类似于公允价值但并非公允价值的计量，譬如“存货的可变现净值”和"资产减值损失的使用价值”；其三，IFRS13豁免了IAS19下的计划资产、IAS26下的退休福利计划投资以及IAS36下的可回收价值三项，即以上三项内容不在准则的披露要求内。除此之外，IFRS13明确规定：本准则于2013年1月起开始执行。（二）公允价值的概念和定义一般来说，较为熟悉的公允价值概念是：在相关的公平交易中，熟悉情况的当事人所自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在本次发布的IFRS13中，IAS

5、B将公允价值定义为:“在计量日当天，市场参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所收到的价格”。该定义与美国会计准则委员会（FASB）的定义趋同，但双方都再三强调新定义并未拓宽公允价值会计准则的应用范围。（三）公允价值确认的考虑因素由上述定义可知，公允价值的确认和计量需要以市场为基础，而非由会计主体确定。换言之，会计主体在确认公允价值时，需要假设市场参与者的相关交易价格是公允的。于是IFRS进一步提出了四项具体条件：1•考虑所计量资产或负债的特性，譬如资产负债所处状况、有无坏账、安全性、流动性等；2.针对非金融资产，资产的最髙效和最佳使用状态、

6、是否同其他资产相结合或是处于单独使用状态；3•交易双方有序交易所处的主要市场；4.适当的计量技术以及相关假设。（四）计量估值技术的选取和说明对于会计主体来说，当市场上相关交易可观测且有保证时，公允价值的确认自然简单，但当交易无法直接观测，或者不能全部观测时，估值技术的选取显得格外重要。IFRS13中罗列了三种估值技术：市场法(MarketApproach)＞收益法(IncomeApproach)和成本法(CostApproach)o市场法下，当交易不能直接观测时，会计主体可以在有序市场下,选取相同或相似的资产负债价格参考估计；收益法则强调现金流量，会计主体可选用现值技

7、术、选择权评价模型等方法,将未来现金收益折现后估值；成本法下，当交易实在无法观测时，可选用"重置成本”的价值估值计量。(五)公允价值披露的相关要求至于披露的相关要求，IFRS13从性质和数量两个维度作出规定，并提出公允价值披露的“三个层次”：第一个层次，活跃市场下的公开报价(QuotedPrice)最为可靠，即有序交易完全可观测且有保证；第二个层次，除公开报价以外的其他可观测、可获取的证据事实，譬如交易合同注明的价格；第三个层次，当缺乏直接可获得的证据和事实时，采取无观测值时的具体程序与技术。不言而喻，三个层次公允价值的可靠性逐渐降低，相反计量的难度