企业资产证券化会计处理问题探究

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1、企业资产证券化会计处理问题探究【摘要】我国企业资产证券化自2005年试点以来，由于秉持“先试点、后立法”的原则，在会计处理方面一直缺乏有针对性的会计规范，给实务处理带来了较大困难。本文试图在分析我国企业资产证券化会计处理存在主要问题的基础上，找出合理的解决方法，从而完善现有会计规范的不足,推动我国企业资产证券化业务的发展。【关键词】企业资产证券化会计处理金融资产转移自1970年美国首次发行住房抵押贷款支持证券以来，资产证券化逐渐成为一种被广泛采用的金融创新工具而得到了迅猛发展。企业资产证券化在我国的实践最早可追溯到

2、90年代。2005年8月，我国首个真正意义上的企业资产证券化产品一一联通收益计划成功发行，标志着我国企业资产证券化试点的正式开始。我国证监会在企业资产证券化试点上采取了分步走的方式，即先开展试点积累经验，再制定具体细则。'‘先试点、后立法”的原则在鼓励企业积极尝试证券化融资的同时，也导致了企业在会计处理上缺少有针对性的会计规范。由于会计规范的不明晰，给实务处理带来了较大困难，企业无法事先估计证券化业务能否进行表外处理，降低了企业开展证券化业务的积极性。一、企业会计准则对金融资产转移的相关规定二、会计处理存在的主要问

3、题我国企业资产证券化会计处理存在的问题主要有两点：第一是缺少有针对性的会计处理规范，造成不同企业间较大的会计处理差异。目前，试点企业只能模糊地比照《信贷资产证券化试点管理办法》和《企业会计准则第23号一一金融资产转移》的规定进行会计处理。由于其针对性不强，企业只能根据自身理解进行确认，造成各企业间会计处理的差异较大，难以统一。第二是缺乏对风险和报酬转移程度的量化描述，直接影响到了会计处理方式的选择。根据准则的规定，金融资产转移按金融资产所有权上风险和报酬转移的程度可分为整体转移、部分转移和未转移三类情形。但是准则并

4、未说明风险和报酬转移需达到什么程度可以认定为整体转移或部分转移，直接影响到了会计处理方式的选择。三、会计处理方式探析结合准则，基础资产能否实现表外处理，应视风险和报酬转移的程度而定。若风险和报酬转移程度达到整体转移的范围，则应按真实销售处理，基础资产可以终止确认，全部出表；若风险和报酬转移程度属于未转移的范围，则应按担保融资进行会计处理，基础资产需保留在资产负债表内，无法出表；若风险和报酬转移程度属于部分转移的范围，则基础资产应按真实销售处理，终止确认，而自持的次级产品应按继续涉入处理，确认为继续涉入资产和继续涉入

5、负债。四、对风险和报酬转移程度的定量描述从四大会计师事务所的实务经验来看，若风险和报酬转移达到90%以上，可以按整体转移处理；若风险和报酬转移低于10%,需按未转移处理；介于10%至90%之间的，则按部分转移处理。用定量的方式描述定性的概念在准则中已有先例。在《企业会计准则第13号一一或有事项》应用指南中，为判断企业履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，指南分别将“基本确定”、“很可能”、“可能”、“极小可能”这四种结果量化为"大于95%但小于100%”、"大于50%但小于或等于95%”、“大于5%但小于或

6、等于50%”、'‘大于0但小于或等于5%”四个区间。并且，财政部在2005年发布的《信贷资产证券化试点会计处理规定》中指出，“发起机构已将信贷资产所有权上几乎所有（通常指95%或者以上的情形）的风险和报酬转移时，应当终止确认该信贷资产”，定量描述了整体转移情形下风险和报酬转移的程度。本文认为，可以通过修订《企业会计准则第23号一一金融资产转移》应用指南或颁布《企业资产证券化试点会计处理规定》的形式，定量描述整体转移、部分转移和未转移三类情形下风险和报酬转移的程度，从而确定金融资产转移时应采用何种会计处理。参考文献[

7、1]财政部•企业会计准则第23号——金融资产转移，2006.[2]财政部.信贷资产证券化试点会计处理规定，2005.作者简介：丁辰晖（1988-）,男，汉族，上海人，就读于上海交通大学安泰经济与管理学院会计专业，研究方向：企业资产证券化。（责任编辑：刘晶晶）