企业破产审计风险及应对策略

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1、企业破产审计风险及应对策略摘要：企业走向破产，其原因多种多样，错综复杂。注册会计师及审计人员依法对破产企业进行审计存在破产企业环境复杂、破产企业财务人员或第三方舞弊、审计法律体现不尽完善、破产企业会计信息失真、审计人员素质有待提高等影响破产企业审计结果的审计风险。而破产企业审计规避风险的有效手段是查证破产企业的账表舞弊行为和还原破产企业失真的会计信息、评价破产企业的经营能力和发现破产企业的重大弊端，止确评价破产企业在财务管理上是否遵纪守法，同时提高破产企业审计人员的综合素质。关键词：企业破产审计风险策略一、引言远古时期，渔民

2、们在长期的捕捞实践中深感“风”给他们带来的无法确定的危险，感觉“风”即意味着“险”，“风险”一词由此而来。如今我们所讲的“风险”是指牛产目的与劳动成果之间的不确定性。关于审计风险，国内外有许多经典的解释。财政部在2010年11月1FI公布的财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知（财会[2010]21号），其屮《屮国注册会计师审计准则第1101号一一注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》中将审计风险定义为：审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注

3、册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险収决于重大错报风险和检查风险。木文论述的审计风险就是注册会计师与审计人员在企业破产审计过程中易导致的风险，即在对破产企业进行审计过程中存在的审计与审计成果之间的不确定性。二、企业破产审计风险企业破产审计风险的产牛，既有客观方面也有主观方面的原因：1•破产企业环境复杂易导致审计风险。企业之所以走到破产的地步，或因经营理念发生了偏差，或因经营陷入低谷而无力反弹，或因企业主要管理人员贪腐至企业资产流失，或因管理混乱一片散沙，或因技术落后缺少创新，林林总总、不一而足。而破产企业领导集体或企

4、业为遮掩如上决策失误、经营无方等行为，往往会不配合正在进行的破产审计或干扰破产审计，并使岀花样繁多的“反审计”手段，从而使审计结果出现偏差。审计环境的复杂决定了破产审计结果的不确定性，理应引起注册会计师及卅计人员的高度重视。2.破产企业财务人员或第三方舞弊易导致审计风险。破产企业不论性质如何，是国有、还是合资、还是民营，其经济活动的载体都主要是会计资料及其他相关资料。如果破产企业财务人员或第三方为不当利益或为达到某种目的而舞弊，会直接导致庞杂广泛会计账表及相关资料的正确性大打则扣。注册会计师及审计人员为了得出正确的企业破产审

5、计结论，势必要付出较一般审计更多的努力与汗水，势必要对大量的、繁杂的会计报表及相关资料展开去伪存真的鉴别工作。而能否最大限度地还原会计账表及相关资料失真的信息关系，能否得出正确的破产企业审计结论，审计风险不言而喻。2.审计法律体现的不尽完善易导致破产企业审计风险。注册会计师及审计人员在对破产企业进行审计时，需要依据《中国注册会计师执业准则》和《企业破产法》。《中国注册会计师执业准则》和《企业破产法》规定了审计的基本原则和主耍事项、详尽阐述了注册会计师和审计人员的职责、权限和法律责任等。然而，由于我国其他审计法律体系相对不够完

6、善，相关法律法规的出台滞后于日趋复杂的社会经济活动，使得注册会计师和审计人员在对破产企业进行审计活动时没有相应的法律法规作依据，有时只能凭感觉或靠经验行事，加大了？?计结果的不确定性。同时，破产企业审计对象有财务责任、经营责任和管理责任；审计范围涵盖会计记录和经营活动；审计职能包括积极监督、经济鉴证及经济评价；审计责任既要检查账表的正确性，又要审查经营活动是否违法违纪。审计对象、审计范围、审计职能和审计责任的外延相继扩大，给注册会计师和审计人员带来了新的挑战和考验，其所承担的审计风险不言而喻。3.破产企业会计信息失真易导致市

7、计风险。破产企业中不乏采用会计电算化的单位，会计电算化能够减轻财务人员的工作力度，促进会计工作的规范化；能够保证会计核算资料的及时陛和会计核算的正确性；能够充分发挥会计核算职能和监督职能；能够大为提高会计工作的效率。但会计电算化也存在可靠性、安全性和保密性较差；会计人员归档不及时导致会计资料不完整，软件染上病毒至使会计数据丢失或破坏，改动数据轻而易举不留痕迹等弊端。一旦会计数据失真，破产审计的风险就在所难免了。4.审计人员的水平与素质决定企业破产审计风险的有无与高低。审计人员是否熟悉宏观经济管理知识、政策法规；是否具备综合分

8、析判断能力;是否具有娴熟的政治和业务素质；是否遵守职业道德等行为规范；是否具有应有的职业谨慎和职业关注；是否严于律己不贪不腐；是否能够坚持客观公止的审计立场都直接决定着破产企业审计风险的高低与有无。如果审计人员于水平不够、信息渠道不畅、获取信息成本太高等原因，不能甄别破产企业所提供财务、管