企业内部控制和效率探究

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1、企业内部控制和效率探究摘要：企业内部控制是提升其管理水平的重要手段。本文在回顾现有内部控制及控制效率文献的基础上，从分工、权力配置、道德风险三方面论述了三者对内部控制效率的影响，并在此基础上，提出了提高企业内部控制效率的建议，进而评价了本文研究的不足，指出了进一步研究的方向。关键字：内部控制；控制效率；分工；权力配置；道德风险1•问题的提出近年来，随着竞争的日益加剧，企业管理的不断精细化,内部控制理论越来越得到企业管理者的重视。最早的内部控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控

2、制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂，内部控制已经成为涉及多学科的一个复杂体系。加强公司内部控制，降低运行成本，最大化公司经营效率是企业经营者追求的目标。因此，研究企业内部控制及效率具有非常重要的现实意义。2.文献回顾国外对内部控制理论的研究起步比较早，已进入相对成熟阶段。我国对内部控制的研究起步较晚，目前主要以规范研究为主。关于内部控制的定义，最权威的、被广泛接受的是美国COSO委员会1992年提出并于1994年修改的《内部控制一一整体框架》中对内部控制的定义："内部控制是一个要靠组织的董事会成员、管理层和其他员工去实

3、现的过程，实现这一过程是为了合理地保证：1、经营的效果性和效率性；2、财务报告的可信性；3、对有关的法律和规章制度的遵循性。”我国关于内部控制的定义，目前最新的是内控标准委员会在2007年3月下发的《企业内部控制规范一一基本规范（征求意见稿）》中对内部控制的定义：“由企业事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：（一）企业战略；（二）经营的效率和效果；（三）财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；（四）资产的安全完整；（五）遵循国家法律法规和有关监管要求。”无论是美国COSO还是我国内控标准委员会给内控下

4、的定义，可以看出，保证公司经营的效率，确保公司目标的实现是公司实施内部控制的重要目的。从以上定义可以看出：内部控制是一个企业所有控制活动的总称；内部控制根本作用是确保企业目标的顺利实现；内部控制是企业全员共同实施的控制系统。这里的“全员”是指组成企业的四种经济主体一一所有者、经营者、管理者、执行者。关于内部控制效率，国内外学者从不同角度进行了研究，并取得了一定的成果。Kinney（2000）从满足外部需求和内部需求角度作了论证；COSO报告认为有效的内部控制应该是内置于企业经营管理过程的、全员参与的、动态的自我评估系统，其有效性体现在企业目

5、标的实现、财务报表的可靠性和适用法律法规得到遵循。国内目前主要从理论上分析产权制度、治理结构、分工和控制权配置、信息技术以及人的行为等因素对内部控制效率的影响。方红星(2003)认为，内部控制的三项目标是提高组织效率的重要手段之一,是组织效率的重要内生变量，他将组织效率(0E)与内部控制(IC)的函数关系作了如下描述：0E=f(IC)-g(IC)其中，f(IC)表示内部控制效益，g(IC)表示内部控制成本。显然，f(IC)和g(IC)都是随着内部控制的增加而递增的。2.企业内部控制效率的影响因素企业是为了达到一定目的，由许多相互关联的要素组

6、成，并依靠各个要素之间的相互联系、相互作用有机结合在一起的复杂的、耦合运行的人造经济系统。内部控制理论的发展经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架四个阶段，然而由于以上研究主要侧重于审计角度，不可避免地导致了内部控制研究的片面性。以科斯为代表的新制度经济学把交易费用作为经济效率分析的核心，强调有关所有权、激励与经济行为的内在联系，认为通过主体间权力配置可以提高激励强度，降低交易成本，从而提髙经济效率。新制度经济学看到了人与人之间在交易中的利益冲突而导致的绩效的不同，但由于局限于交易过程，忽视了生产领域，难以触及制度效率

7、和经济效率的实质。生产和交易这两者都是内部控制中不可或缺的过程,忽略了内部控制的生产属性而仅从交易维度来分析内部控制的治理效率是有失偏颇的。本文拟在新制度经济学研究的基础上，将生产过程和交易过程结合起来，从分工、权力配置、风险控制三方面分析内部控制对控制效率的影响。3.1分工对内部控制效率的影响企业是协调社会分工的一种组织形式，林钟高、郑军(2007),认为企业内部控制的实质就是在企业内部参与者之间合理配置与企业运行有关的权利、责任，以确保他们之间合作及竞争关系的存续和扩展。企业是不同要素投入主体之间一系列契约的有机组合，这组契约治理着企业

8、发生的各种交易并使得企业内部的交易费用低于由市场组织时所发生的交易费用，但由于现实世界的复杂性、“经济人”的有限理性和机会主义的影响，这组契约通常又是不完备的。将企业视为一组契约