中小企业所得税纳税筹划初探

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1、中小企业所得税纳税筹划初探　　摘要：在市场经济条件下，所得税占据越来越重要的地位，如何利用纳税筹划合理减少企业应缴纳的所得税税额已经成为一个热点问题。新《企业所得税法》与旧法存在很大差异，因此为企业寻找新的纳税筹划方法、让中小企业充分利用新税法优势获得快速发展已经迫在眉睫。本文将以新企业所得税法为突破口，对中小企业提高纳税筹划的意识和方法进行初步探讨。　　关键字：中小企业纳税筹划企业所得税　　一、中小企业所得税筹划的必要性　　1.税收筹划的概念及特点　　税收筹划就是纳税人或其代理机构在遵守税收法律法规的前提下，对企业或个人涉税事项进

2、行预先安排，利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，最大限度地延缓或减轻本身税负，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。税务筹划的根本目的是减轻税负以实现企业税后收益的最大化，但与减轻税负的其他形式如避税等相比具有以下特点：　　1.1合法性。纳税筹划必须是在法律允许的范围内进行的，在纳税义务没有确定、存在多种纳税方法可供选择时，企业可以选择税负较低的方案。8　　1.2筹划性。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，因此应在应税行为发生之前通过对现行税法知识和财务知识的充分了解与合理运用，结合企业全方

3、位的经济活动进行有计划的预先筹划。　　1.3目的性。其目标不是单一的而是综合的，但直接减轻税负是纳税筹划产生的最初原因，是纳税筹划最本质、最核心的目标。　　2.税收筹划对企业的意义　　税收筹划在发达国家十分普遍，已成为企业尤其是跨国公司指定经营和发展战略的重要组成部分，但在我国开展较晚发展较为缓慢。目前，我国中小企业的数量不断增多，对国民经济产生的影响也日益凸显。作为一个自主经营、自负盈亏的法人实体，更多地参与市场竞争追求自身价值最大化或税收后利润最大化是其根本目标。然而中小企业在规模、资金、人员素质、融资渠道等方面受诸多因素的制约

4、，扩大销售收入的难度较大，在这种情况下，降低企业所得税支出成为增加利润，提高市场竞争力的有效途径之一。其次，中小企业的会计核算制度不够完善，一些私营中小企业直接将税收政策作为企业会计核算的出发点，当会计核算方法与税务政策发生差异时，就直接采用了税务政策，这样企业不仅不会真正从会计核算中获得税收利益，而且也扰乱了企业自身的会计制度。因此，进行税收筹划可以促使中小企业的会计管理水平和经营管理水平得到进一步提高。　　企业若能合理选择筹资，投资，生产经营决策和利润分配方案，有效开展纳税筹划工作，必将给企业能够减轻企业负担，增加利润。但是企业

5、如何针对自身的特点进行筹划也存在难度，本文将着重介绍几种实用的筹划方法。　　二、小企业纳税筹划的方法8　　1.合理选择企业组织形式　　新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，不同的组织形式对是否构成纳税人有着不同的结果。公司在设立下属公司时，若设立子公司，则子公司作为独立法人应当单独交纳企业所得税。如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而设立分公司，则可将其利润并人母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。因

6、此，公司在设立下属公司时，要考虑好各种组织形式的利弊，合理选择企业组织形式，做好所得税的纳税筹划。一般而言，创业初期的企业有限的收入不足抵减大量的支出，应设为分公司，而能够迅速实现盈利的企业一般应设为法人。　　2.充分利用税收优惠政策　　2.1降低税率。　　新企业所得税法的税率有四档：基准税率25%和三档优惠税率，分别为10%、15%和2O%。新税法对小型微利企业实行20%的优惠税率政策：因此，小企业应充分利用税法对小型微利企业的税收优惠政策。考虑调整企业从业人数、资产总额和年度应纳税所得额，使其符合小型微利企业的条件，适用20%的

7、低税率。国家要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率，企业可以考虑调整企业的产品范围、提高研究开发费用占销售收入的比例等，使其成为国家重点扶持的高新技术企业，适用15%8的低税率。中小企业可在生产经营过程中组建研发队伍，设立研发机构，自主开发新产品，技术提升自身核心竞争能力，既可以享受到低税率的好处，同时又可享受研发费用的加计扣除。新税法规范了居民企业和非居民企业概念，在中国境内没有设立机构、场所，却有来源于我国的所得或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用lO%的优惠税率。针对这一新变化

8、，外资企业可利用好这一政策，选择纳税身份，达到节税的目的。　　2.2利用亏损弥补进行纳税筹划。　　《企业所得税法》规定，企业发生的亏损可以用以后年度实现的利润弥补，但弥补期限最长不得超过5年。这一规定为中小企业进行纳税筹划提供了空间。