会计师事务所组织形式及其对审计质量的影响

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1、会计师事务所组织形式及其对审计质量的影响随着对近年来财务报告舞弊案件的曝光，揭露了我国会计师事务所审计质量普遍低下的现状，于是越来越多来自政府部门、广大投资者及职业界的人士将关注的重点投向了如何提高审计质量的问题上。业界认为我国会计师事务所大多选择有限责任制的组织形式正是造成审计质量普遍低下的一个重要原因。如果审计质量得不到可靠的保证，那么审计作为一项独立的经济监督活动的木质就无法体现，因此要提升审计质量，保证审计的独立性、权威性、公正性的特征得以体现，就必须对我国现行的会计师事务所的组织形式进行相应的调整和变更。一、会计师事务所的组织形式所谓企业的组织

2、形式是指企业财产及其社会化大生产的组织状态，它表明一个企业的财产构成、内部分工协作与外部社会经济联系的方式。会计师事务所的组织形式是事务所从事各项经济活动的法律框架，明确规定了会计师事务所在与他人交易时的权利和义务。（一）理论上存在的类型从会计师事务所产生至今，有不少学者对事务所的组织形式进行了研究，在理论上存在如下组织形式的会计师事务所。1•独资独资型会计师事务所指以独资型存在的事务所，它由具有注册会计师执业资格的个人单独设立，创设人承担无限责任。这种形式下的会计师事务所一般规模小、人员少，主要服务于小企业。它的优势在于，设立的门槛低，对注册会计师执业

3、人员需求少，可灵活执业而且成本较低，权责清晰，正是因为其对执业人员谨慎程度要求较高，所以实际活动中击现审计风险的概率较低。它的劣势则是,规模过小难以承接较大的业务，从而难以实现长足发展。2.普通合伙普通合伙型会计师事务所是指以合伙制形式存在的事务所。它由具有注册会计师执业资格的两位或两位以上合伙人订立合伙协议，共同岀资、合伙经营、共享收益、共担风险，并且合伙人对会计师事务所的债务承担无限连带责任。这种形式的会计师事务所的优点是，合伙人对待风险的认知态度相互认同，在共同承担无限连带责任的风险牵制机制和彼此间共享收益、共担风险的驱动下，合伙人会自觉提高业务水

4、平，严防业务风险，强化专业化发展。缺点是，在由于违反职业道德或执业准则需要承担法律责任时，有可能会给事务所及其他合伙人带来巨大损失，甚至导致事务所无法持续经营下去。3•有限责任有限责任制会计师事务所是指以有限责任制形式存在的事务所。它由发起人设立，其他注册会计师认购事务所股份，发起人和认购人以其出资额或认缴金额为限对会计师事务所的债务承担有限责任。会计师事务所以其全部财产对其债务承担有限责任。它的优点在于，可以招揽人批注册会计师迅速组成人规模的会计师事务所，成为专业化水平高，承接大型业务能力强的会计师事务所。而正是因为这种形式下注册会计师和会计师事务所都

5、承担有限责任，不利于相互监督和制约，导致事务所整体执业质量和执业风险难以控制。4.有限责任合伙有限责任合伙制是英美等国家的会计师事务所在21世纪以来较多选择的一种组织形式，事务所以其全部资产对其债务承担有限责任,而各合伙人对个人执业过程中有过错的行为承担无限责任,合伙人之间不相互承担连带责任的组织形式。它的优点是既吸收了合伙制和有限责任制事务所的优点，乂摒弃了他们的不足。缺点是发起设立的门槛较高。5.特殊普通合伙特殊普通合伙制是我国进入21世纪以来所推行的一种组织形式，根据我国2006年修订的《合伙企业法》的相关规定，它本身属于普通合伙制的一种特殊形式，

6、其适用于“以专业知识和专门技能为客户提供有偿服务的专业服务机构”在特殊的普通合伙制企业中，“一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任；合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任”。基本上与国外的有限责任合伙制相似，二者区别就在于，有限责任合伙完全的保护了无过错合伙人的权益，即不承担无限连带责任；而在我国的特殊普通合伙制下，得区分合伙人所犯过错是否重大以及过错合伙人主观上是否故

7、意，才判定其他合伙人是否需要承担连带责任。（二）实践中采用的类型1.英国会计师事务所的组织形式英国会计师事务所的发展在国际会计师事务所发展史上占据着十分重要的位置。其中最为大家熟知的便是1721年，英国的“南海公司事件”，该事件使得注册会计师行业诞生成为了历史的选择，使会计师事务所的设立成为了必然的现实需求。纵观英国会计师事务所的发展史，不难看出其组织形式是经历了“合伙制”及“有限责任制”，最终通过实践的筛选，采用了上述两种形式相结合后的产物“有限责任合伙制”。注册会计师行业从产生之初就旨在树立一个权威公正的专业形象和独立客观的职业地位，因此选择了个人承

8、担无限责任或无限连带责任的“合伙制”作为会计师事务所的组织形式。20世纪70年代