增值税扩围后试点地区各行业的税务分析及影响

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1、增值税扩围后试点地区各行业的税务分析及影响交通运输业1、税目内容包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。2、税目变化（1）铁路运输不在试点范围内；（2）航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务归在“现代服务业”屮，以前营业税税目归在“运输业”下；3、税率变化交通运输业扩围后增值税税率为11%,原营业税税率适用3%。原交通运输业下“航空服务、打捞救助服务、装卸搬运服务”营业税子税H现为“现代服务业”，适用6%的增值税率。4、目前营业税差额征税的规定（差额征营业税依据沪地税货[2010]28号，下同）（1）纳

2、税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为计税营业额。（2）航空股份有限公司（简称航空公司）与货运航空有限公司（简称货航公司）开展客运飞机腹舱联运业务吋，航空公司以收到的腹舱收入为营业额；货航公司以其收到的货运收入扣除支付给航空公司的腹舱收入的余额为计税营业额。（3）试点物流金业从事运输、仓储业务，应以取得的全部运输业务收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税，对取得的全部仓储收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为计税营

3、业额。5、目前主要免营业税政策（1）口2010年1月1日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。（2）注册在洋山保税港区内的纳税人从事海上国际航运业务取得的收入免征营业税。（3）注册在洋山保税港区内的纳税人从事货物运输、仓储装卸搬运业务取得的收入免征营业税。6、扩围后主要增值税政策规定（1）如符合营业税差额纳税规定的，试点纳税人支付给非试点纳税人的价款，可差额确认销售额；（2）试点地区一般纳税人接受试点地区小规模纳税人运输业务服务，按7%抵扣进项税;（3）管道动输税负超过3%即征

4、即退；（4）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用屮扣除。（5）增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，进项税可抵扌II；（6）航空公司提供飞机播洒农药服务免税；（7）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务，即征即退；（8）试点地区运输企业未超过应税服务标准500万的自开票企业，应强制认定为一般纳税人；7、跨境服务增值税试点和财税[2011]13

5、1号文件给予跨境服务很多优惠政策。这些规定看似简单，但在执行中却存在很多复杂的问题。我们将相关优惠政策总结如下:服务类型条件税务处理完全在境外提供的应税服务尚未明确国际运输服务-许可类国际运输服务提供者需取得相关的国际运输经营许可证零税率国际运输服务-非许可类国际运输服务提供者未取得相关的国际运输经营许可证免税物流服务出口储存地点在境外的仓储服务向境外单位提供的物流辅助服务（仓储服务除外）免税服务进口在境内未设有营业机构的境外单位或个人向其上海的客以其代理人为增值税扣缴义务人；若无代理人，则由接受户提供服务方代扣代缴。如

6、果接受方是增值税一般纳税人且提供相关文件资料，可以抵扣增值税进项税。上述规定在实践执行中产生了如下问题：•如果有部分服务在中国境内提供应该如何处理？所有的服务是否就不再属于增值税应税劳务了？举例来说，如果有一艘船进入上海的港口取货或者交货，这是否可以被认定为部分服务在中国境内提供？如果对整个服务的境内部分单独收费，那么剩余的部分是否会被认定不在增值税应税范围之内？•如果境外的单位向其上海的客户提供交通运输或者物流辅助服务且接受方为营业税纳税人，该接受方是否需代扣代缴增值税？如果其客户是小规模纳税人乂该如何处理？如果扣缴，

7、适用的税率乂是多少？接受方在进行增值税进项税抵扣的时候，又该需要提交哪些文件？•纳税人如要享受服务出口的优惠政策该提交哪些文件？是否需要税务机关的预先批准？8、税款计算（1）试点一般纳税人应交增值税应交增值税二【全部价款+价外费用■支付给非试点纳税人价款（如果适用差额征税）•支付给试点纳税人价款（仅适用于国际货代业务且并额征税且未取得增值税专用发票）】水税率11%■（增值税专用发票注明的税额+海关进口增值税专用缴款书注明的增值税+农产口收购或销售发票按13%扣除率计算的税额+取得通用缴款书注明的増值税+接受的运输费用结算

8、单据上注明的运输费用金额和7%的扌］I除率计算的进项税+接受试点纳税人中小规模纳税人提供的运输业务而取得的增值税专用发票上注明的价税合计和7%的扣除率计算的进项税）进项税额转出在很多情况下，交通运输业和物流辅助服务业企业需要做进项税额转出。在进行进项税额转岀时，通常难以准确划分进项税额。实践中需耍做进项税转出的情形包