新会计准则实施对我国产险业的影响分析

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1、新会计准则实施对我国产险业的影响分析世界经济一体化和资本全球化配置向纵深发展，客观上要求建立一套适用于不同行业、不同国家（地区）的统一会计标准。一直以来，保险上市公司A股和H股会计报表存在差异，增加了企业的经营成本，也一定程度上影响了投资者的价值判断。为进一步消除二者差异，2008年8月，财政部发布《企业会计准则解释第2号》（以下简称2号解释），要求上市公司对同一交易事项采用相同的会计政策和会计估计进行确认、计量和报告；2009年1月，保监会下发《关于保险业实施〈企业会计准则解释第2号〉有关事项的通知

2、》，明确提出“统一执行，一步到位”的总体实施方案；2009年12月，财政部发布《保险合同会计处理相关规定》，明确了保险业贯彻实施2号解释的具体会计政策；2010年1月，保监会下发《关于保险业做好<企业会计准则解释第2号>实施工作的通知》，进一步明确了重大保险风险测试、准备金计量及其控制程序等事项。2号解释及相关政策的推行，将对我国产险业产生深远影响，保险业应加强研究分析，趋利避害，完善经营管理和监管制度，确保业务平稳发展、市场安全运行。一、2号解释的主要内容（一）保险混合合同在满足条件时应当进行分拆。

3、根据2号解释要求，保险人签发的既有保险风险又有其他风险的保险混合合同，保险风险和其他风险能够区分，并且能够单独计量的，应当进行分拆。保险风险部分，确定为保险合同；其他风险部分，不确定为保险合同。这种分拆，就是要把基于风险经营的业务和基于投资经营的业务区分开来，并采用相应制度进行管理。（二）引入重大保险风险测试。对于保险风险和其他风险不能区分，或能够区分但不能单独计量的合同，需要进行重大保险风险测试。重大保险风险测试应当在合同初始确认日进行，并在财务报告日进行复核。（三）以合理估计金额为基础计量保险合同

4、准备金。保险合同准备金计量基于三个基本要素：对未来现金流采用明确的当前估计、反映现金流量的时间价值、包括显性边际。一是当前估计。即根据资产负债表日可供利用的所有信息更新，并基于未来可能的现金流量的概率加权平均值计算出的无偏估计。二是时间价值。折现率的规定与产险业较为相关的是：对于未来保险利益不受投资收益影响的保险合同，用于计算未到期责任准备金的折现率应当根据与负债现金流出期限和风险相当的市场利率确定。如果计量单元整体负债久期小于或等于1年，可以不考虑时间价值影响。三是显性边际。边际是对未来现金流不确定

5、性的补偿。在初始确认保险合同准备金时不确认首日利得，但确认首日损失。保险人应采用系统、合理的方法将边际的摊销计入当期损益。二、2号解释实施后会计处理的主要变化（一）保费收入确认的变化。确认为保险风险部分的资金确认为保费收入，按照保险合同会计准则核算；确认为其他风险部分的资金不确认为保费收入，按照金融工具会计准则或其他相关准则核算。这一原则适用于原保险合同和再保险合同。由于财产险合同通常满足转移重大风险的条件，产险公司往往可以直接将大多数保单判定为保险合同，因此在保费收入确认方面，产险公司的会计处理没有

6、原则上的差异。对于投资型财产保险产品，则需要将原保险保单收入拆分为保费收入和其他业务收入。（二）准备金计量的变化。相对于旧会计准则，折现与边际为新增概念，故在会计处理上首先需增加相对应的科目。一是未到期责任准备金方面。旧会计准则下以1/365法计量评估，再进行保费充足性测试，其实质是未赚保费可通过系统计算得出，财务人员只需进行简单的账务处理。2号解释实施后，财务系统无法直接计算相关数值，需精算、财务等人员密切配合计算未来现金流的无偏估计，再针对久期大于1年的险种进行折现，然后计算各险种的边际率，最后得

7、到未到期责任准备金。财务人员分别对折现值、边际等进行账务处理，同时还需将剩余边际摊销计入当期损益。二是未决赔款准备金方面。旧会计准则下已发生已报告未决赔款准备金根据业务系统的数据逐案计提，已发生未报告未决赔款准备金由精算人员采用传统的精算方法计提。2号解释实施后，已发生已报告未决赔款准备金应以最终赔付的合理估计金额为基础，同时考虑折现与边际因素计算得出。而已发生未报告未决赔款准备金应运用各种精算方法，以最终赔付的合理估计金额为基础，同时考虑折现与边际因素评估计量。三、对产险公司经营管理的新要求（一）对

8、财务管理的要求。一是更新财务核算体系。该体系必须将新的概念如未来现金流、折现率、风险边际、剩余边际等纳入，需进行科目设置、报表体系、核算制度更新等工作。二是更新业绩考核体系。如将一些新指标纳入预算规划体系，将其分解到不同机构、险种、渠道；设定和更新部分关键指标的计算方法，进行科学合理的业绩考核等。三是更新统计分析系统。对于受新规定影响的一些关键指标，需关注其变化并分析原因；在进行趋势分析时，需要注意计算口径的一致性，如赔付率、综合费用率、综合成本率等。（