论政府预算会计与财务会计的结合

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1、论政府预算会计与财务会计的结合摘要：随着我国公共财政与公共管理改革的不断深入，现行预算会计越来越难以满足公共领域的信息需求，政府会计改革势在必行。在我国既定的财政预算管理体制下，如何既提高会计系统的信息含量与质量，以满足政府部门财务管理的需求，又不削弱会计系统预算管理的重要功能，已成为改革的难题。从分析现行预算会计的局限性着手，通过比较政府预算会计与政府财务会计结合的两种方式，提出第三种方式，并阐述这种结合方式的总体思路和具体措施。关键词：政府预算会计：政府财务会计；公共财政；公共管理；财政预算

2、中图分类号：F230文献标识码：A文章编号:1672-3104(2011)04-0098-06一、现行预算会计存在的主要问题现行预算会计由财政总预算会计、行政单位会计以及事业单位会计组成。目前的预算会计是极不完善的预算会计与财务会计的混合体，既不是真正意义的政府财务会计，不能全面反映政府的财务状况、运营结果和现金流量，也非真正意义上的政府预算会计，难以完全发挥预算管理的作用。这主要是由于现行预算会计在确认、计量、核算和报告方面存在不足，例如现金制、单一历史成本模式、会计科目不健全、会计核算方法不

3、足、会计报表体系不科学等。(一)不能满足政府财务管理的需要一是无法准确反映政府的资产状况。政府的资产始终是以其初始实际成本计量和反映的，在资产持有期间不确认减值损失，资产价值可能被高估。在单一历史成本模式下，货币的时间价值得不到反映，资产反映的价值不准确。具体如下。(1)部分存货没有作为资产确认。现行制度规定,行政事业单位库存材料是大宗购入进入库存的并陆续耗用的物资。对于数量不大的办公用品，随买随用的，按购入价值直接列为支出。(2)无形资产没有作为资产确认。行政单位会计制度没有无形资产会计科目。

4、在历史成本模式下，软件技术、知识产权等无形资产由于没有历史成本而无法计量。(3)对固定资产的核算和反映不全面。主要是固定资产不计提折旧，不能反映固定资产的真实价值。⑷结转自筹基建科目存在的问题。二是无法准确反映政府的负债状况。在现金制上，当期已经发生，但尚未用现金支付的政府债务不确认，形成隐性债务和或有债务，这可能夸大政府真正可支配的财政资源，掩盖当前财政困难，加大政府未来的财政风险。三是行政运行成本无法进行确认、计量和报告。(1)政府部门核算的支出不能涵盖其全部的成本信息。在现金制下，资产按照

5、取得时的费用作为支出，不能客观反映政府部门运转过程中的实际耗费成本。政府部门在现金制基础上确认支出，支出项目基本上只反映行政单位流动资产的耗费，对固定资产的耗费反映不足；只反映有偿取得实物的耗费。(2)没有为专项资金设立支出类一级科目。专项资金支岀目前是在拨出经费和经费支出的明细科目核算,导致明细核算相当复杂。(3)缺乏行政运行成本科目，不能准确地计量机关运行成本。四是政府的财务绩效无法确认、计量和报告。由于现金制、资产占用不实、缺乏成本核算等，政府财务绩效评价不准确。(1)不能客观公正地反映政

6、府各期提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平，不利于对政府活动的效率效果进行评价和监督，也不利于政府内部的效率改进。(1)预算会计只反映国家财政预算的收支活动和收支情况，至于这些收入是否合理，有无遗漏流失，支出是否合规、是否有效益、效果等，则得不到反映。(2)预算会计仅核算和反映财政预算收支情况，对于基本建设投资以及来自这些投资所产生的权益等，则未包含在预算会计的核算范围。对用于资本性支出的基本建设投资的效果、经常性开支的成本效益等，也没从会计角度进行评价。五是提供的预决算报告难以满足政府财务管

7、理的需求。(1)预算会计报表体系设计存在缺陷。从总体上看,财务报表的内容过于简单，没有披露国有资产预算、社会保障预算和债务收支预算等会计信息，也没有提供反映政府绩效与成本的信息。从报表结构上看，财务报表项目设置不科学。例如，行政事业单位的收入和支出项目既在收入支岀表中列示，又在资产负债表中列示。(2)提供的财务信息存在明显的缺陷。预算会计过分强调以预算管理为中心，忽视了政府部门作为一个独立的会计主体所应反映的必要信息，只侧重披露预算执行情况信息，对报告使用者范围适用过于狭窄，未能提供政府绩效和成

8、本报告，对资产和负债报告也不充分。（二）不能满足政府预算管理的需要一是预算资金计量不准确，分配预算的依据不科学。政府部门的预算资金来源多样化，除财政拨款外，还有预算外资金。而预算外资金的确认与计量存在一些问题，例如有些预算外资金没有按照收支两条线管理。预算内资金也没有计量清楚，例如基本支出与项目支出被人为的用于调节收支。基本建设投资被反映在预算会计外。二是预算执行方面的问题。现行预算会计主要披露财政部门的预算分配信息，没在统一系统中反映预算单位的实际执行信息，难以反映预算资金运动全貌,也难以真实