货币资金审计风险控制探析.doc

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1、货币资金审计风险控制探析货币资金审计风险控制探析货币资金审计风险控制探析货币资金审计风险控制探析货币资金审计风险控制探析货币资金审计风险控制探析货币资金审计风险控制探析货币资金审计风险控制探析货币资金审计风险控制探析货币资金审计风险控制探析货币资金审计风险控制探析　　货币资金关键控制点应实现的目标　　关键控制点是指能够控制并使某一货币资金业务受某一因素的危害得到预防、消除或降低到可接受水平的某一点、某一步骤或程序。如果没有这些关键控制点，业务处理过程很可能出现错弊，达不到既定的控制目标。对货币资金

2、关键控制点而言，应达到以下控制目标。保证货币资金收付业务的正确性货币资金收付业务的正确性是指与交易和事项有关的金额已恰当记录。正确性是关键控制点所达到的最基本的要求，具体主要包括两个方面。一方面，按照货币资金管理要求办理货币资金收付业务，正确计算和准确收支货币资金金额，做到如数收付。另一方面，企业不得提前或推迟入账，或不按货币资金收付顺序记账，使货币资金反映不正确的情况。同时，账薄同凭证内容、金额要一致，账务处理要正确。保证货币资金的安全性和完整性企业为确保其安全，应建立和实施严密的保管措施，严格

3、执行库存限额制度和票据、章印的保管制度，做到日日盘点现金，超过限额的部分及时送存银行，防止遭受丢失、盗窃和挪用等不安全情况，保证货币资金所有的事项均已记录，不存在任何遗漏，主要包括各种收支及欠款回收业务是否均已按规定计入有关账户。同时，通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。因此，企业通过对关键控制点的把握，达到对企业货币资金安全性和完整性的认定。保证货币资金记录的真实性和可靠性货币资金往往是舞弊者最终所要得到的财产，舞弊者

4、可以通过伪造、编造货币资金业务套取资金。真实性是指企业应当以实际发生交易或事项为依据进行会计计量、确计、记录和报告，如实反映符合确计和计量要求的各项会计要素和其他相关会计信息。可靠性是指信息使用者在利用货币资金信息进行决策时完全可以信赖所提供的信息。只有当货币资金信息能够真实的反映它所反映的内容，不偏不倚地表现货币资金实际情况，才能认为是具有可靠性的。一个良好的关键控制点能够控制货币资金业务的真实发生，并能控制与其发生是否相关，从而达到货币资金真实性和可靠性的认定。保证货币资金的合法性和及时性合法

5、性在于控制企业对货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。企业货币资金的保管和收付必须符合相关的法律法规规定。如：妥善保管结算票据，专用印鉴和支票，及时办理支票挂失，严禁出租出借银行账户和转账支票，严格按不同结算方式的使用范围和结算程序，及时办理结算手续，避免逾期、误期拒付、透支存款以及结算方式不当等，从而保证货币资金业务的及时处理和合法性。因此，企业通过对货币资金关键控制点的控制，可以达到对货币资金合法性和及时性的认定。　　货币资金关键控制点探寻方法　　审计人员探寻货币资金关键控制点

6、的方法主要采用符合性和实质性测试相结合的方法，在测试过程中应注重科学性和合理性。为防范货币资金的审计风险，审计人员应首先对货币资金进行符合性测试，主要是对货币资金业务内部控制制度的健全性和有效性进行测试。结合货币资金的特点，审计人员进行符合性测试主要包括两个方面。一方面是了解货币资金内部控制是否建立健全。审计人员可以通过询问、观察、检查和重新执行等手段收集必要的资料，主要包括：货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理；是否存在出租、出借银行账户的情况；是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况；出

7、纳与会计的职责是否严格分离；库存现金、空白支票是否妥善保管；是否定期盘点、核对；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；是否建立库存限额制度，超过限额的资金是否及时送存银行等；另一方面是了解货币资金内部控制是否有效执行。被审计单位内部控制建立健全了并不等于就起到应有的相互牵制、相互制约，防止舞弊的作用。如果内部控制建立健全，但没有有效执行，内部控制就如同虚设。只有建立健全并有效执行才能起到应有的制约和促进作用。对于货币资金来讲，有效执行内部控制制度更为重要，审计人员应选择适当类型的审计程序

8、以获取有关控制运行有效性的保证，尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时，审计人员应当获取有关控制运行有效的更高保证水平的审计证据。如：检查收付业务凭证中是否有经办人的签字；是否盖有收付讫字样；是否有复核人员签字；是否有领导的批准和签字；是否有出纳和会计人员的签字，出纳和会计是否为同一人等。当审计人员通过询问和观察程序不足以测试此类运行控制的有效性时，还需要检查能够证明此类控制有效运行的文件和其他会计资料，以获取更充分、适当的审计证据。初步评价货币资金的内部控制测