中美上市公司年度报告披露准则比较研究

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1、中美上市公司年度报告披露准则比较研究柳木华（深圳大学经济学院，广东深圳518060）摘要：本文旨在比较分析中美上市公司年度报告披露准则，为我国修订年报准则提出建议。本文首先比较分析了中美年报准则要求披露的项目内容及其特点，在此基础上，结合我国年报披露中存在的问题，建议在修订年报准则时，借鉴美国制订年报准则的经验，并提出了几点具体改进措施。关键词：美国年报准则；信息披露；上市公司管理作者简介：柳木华，供职于深圳大学经济学院会计系，研究方向：资本市场会计与审计。上市公司强制性信息披露是现代证券市场的基石。上市公司披露的信息包括临时报告和定期报告，根据我国目前的信息披露制度安排，临

2、时报告的披露主要由证券交易所颁布的《股票上市规则》及相关临时公告格式指引来规范，定期报告的披露内容与格式主要由证监会颁布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第2号〈年度报告的内容与格式〉》（以下简称“年报准则”）、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号<半年度报告的内容与格式>》和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第13号——季度报告内容与格式特别规定》来规范。虽然上海、深圳证券交易所股票上市规则专门有一章关于定期报告的规范，但只是一般要求，并不涉及年度报告的内容和格式。在定期报告中，年度报告以其权威性（必须经过注册会计师审计）、全面性、完整性在定期报告中

3、占有十分重要的地位。年报准则是上市公司编报年度报告的依据，为上市公司编报年度报告提出了最低要求，所以其完善程度直接决定了年度报告质量的高低。本文拟通过比较分析中美年报准则，结合我国目前上市公司年报披露中存在的问题，为年报准则的修订提出建议，以期进一步提高我国上市公司信息披露质量。中美年报准则内容比较自1990年上海和深圳股票交易所成立之日起至1993年，股票市场不存在统一的披露规范，1993年4月22日国务院颁布的《股票发行与交易管理暂行条例》首次规定了年度报告的披露内容，1994年1月10日，中国证监会以证监发字[1994]7号文正式公布了年报准则，首次对年度报告的格式与内

4、容做出了统一规定。在此之后，中国证监会又先后在1997年、1998年、1999年、2001年、2002、2003年、2004年对年报准则进行修订。下面以2004年修订的年报准则为例加以比较。我国上市公司年度报告共分为十二部分，分别是：1、重要提示及目录；2、公司基本情况简介；3、会计数据和业务数据摘要；4、股本变动及股东情况；5、董事、监事、高级管理人员和员工情况；6、公司治理结构；7、股东大会情况简介；8、董事会报告；9、监事会报告；10、重要事项；11、财务报告；12、备查文件目录。美国的年度报告根据10—K格式编制和披露。上市公司的年度报告内容主要包括四个部分共15个项

5、目。我们以这四个部分15个项目作为比较基准，把两国年报准则要求披露的主要项目的对照情况归纳成表1。6表1中美年报披露项目对照表美国年报准则中国年报准则的对应部分第一部分1、经营业务（Business）8、董事会报告2、财产（Property）没有专门部分要求披露3、法律诉讼（LegalProceedings）10、重要事项4、提交证券持有人投票表决的事项（SubmissionofMatterstoaVoteofSecurityHolders）7、股东大会情况简介第二部分5、登记人的普通权益的市场交易情况、相关的股份持有人的情况和发行人购买权益证券的情况（MarketforRe

6、gistrant'sCommonEquity,RelatedStockholderMattersandIssuerPurchasesofEquitySecurities）4、股本变动及股东情况6、财务数据摘要（SelectedFinancialData）3、会计数据和业务数据摘要7、管理当局对财务状况和经营成果的讨论与分析（Management'sDiscussionandAnalysisofFinancialConditionandResultsofOperation）8、董事会报告7A、关于市场风险的定量和定性披露（QuantitativeandQualitativeDi

7、sclosureAboutMarketRisk）没有专门部分要求披露8、财务报表和补充数据（FinancialStatementsandSupplementaryData）11、财务报告9、注册会计师的更换和（公司）与注册会计师在会计和财务披露上的分歧（ChangesinandDisagreementsWithAccountantsonAccountingandFinancialDisclosure）10、重要事项9A、控制和程序（ControlsandProcedures）没有专门部分要求披露9B、其