员工薪酬节税筹划的实践与体会

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1、员工薪酬节税筹划的实践与体会邱正山浙江经贸职业技术学院摘要：在不违背我国税收法律法规的前提下，用人单位设法为自己的员工合理节税，是应尽的义务和该有的担当。我国现行的个人所得税法，存在一定的节税空间，并且从理论上可以找到最优的节税路径;而节税实践是一项系统工程，存在诸多难点和不确定性，需要由单位层而作出顶层设计后组织实施;理论与实践的节税效果偏差是客观现象，只要求将偏差控制在一定的范围之内，无须过于追加完美。关键词：薪酬;节税路径;实践;节税偏差;作者简介：邱正山，男，1962.6,副教授，浙江经贸职业技术学院

2、财务会计系税务教研室教师，长期从事会计、税务教学与研究。基金：浙江经贸职业技术学院2017年度专项课题《基于预计年薪的员工薪酬方案设计研究》阶段性成果一、员工薪酬节税筹划的路径选择根据我国现行的个人所得税法，工资薪金实行七级超额累进税，非特定行业按月计算纳税，年终奖乂单独作为一个月的工资，并按特定的方式计税;远洋运输业等特定行业，平吋按月计算预纳税款，年终可以累计全年收入（包括全年一次性奖金），除以12平均到每个月，重新计算全年应纳的税款，多退少补。例1：甲为特定行业职工，2017年1-12月份的计税工资及税

3、款如下：按特定行业个税政策，甲全年收入累计60000元，月平均工资5000元，年度汇算应纳税额540元，可以退还多交税款655元。若单纯从超额累进税制的角度，均衡员工每个刀的工资薪金，可以避免因收入波动多纳的超额税655元，按特定行业的计税方法，的确可以达到最好的节税效果。但全年一次性奖金有特定的计税方法，而特定行业一旦选择按特定行业的方式计税，则其全年一次性奖金就不能再单独作为一个月的工资按特定的方式计税，在年度汇算时，需要并入全年收入累计计税，节税效果乂会如何呢？例2:甲2017年1-12月份的计税工资及

4、税款情况同例1,若甲在2017年12月又取得了全年一次性奖金18000元，并也按年终奖特定的计税方式计税，缴纳了个税540元，则甲：假设甲放弃按特定行业优惠政策计税，选择享受年终奖特定计税优惠政策，则:显然，当均衡收入节支的超额税，小于放弃年终奖特定计税方式优惠的个税时,节税效果就不如按非特定行业的计税方式计税。由此可见，仅仅选择均衡每个月收入的方法节税，放弃享受全年一次性奖金特定计税方法的优惠政策，很有可能会得不偿失。工资薪金的节税筹划，究竟应当选择什么路径呢？二、员工薪酬节税筹划的组织与实施(-)编制节税

5、筹划年度总体薪酬计划1、成立节税筹划研究小组。由单位层面成立员工薪酬节税筹划研究小组，配备相应的人力、物力；2、确定员工整体薪酬水平。根据国家薪酬政策、比照同业薪酬水平、结合本单位具体情况，确定节税筹划年度员工薪酬总额和不同类型员工的薪酬水平；3、安排员工薪酬结构。根据国家薪酬政策的刚性规定和本单位采用的计酬方式、计酬标准，设计薪酬项目，安排不同类型员工的薪酬结构；4、建立各部门H常薪酬管理机制。各行政处室、部门，为每个员工建立薪酬管理台账，计算、记录员工节税筹划年度实际应得薪酬。(二)预计员工节税筹划年度的

6、年薪总额1、划分员工类别。根据员工的岗位、职务、职级进行分类；2、确定不同类别员工的薪酬结构和薪酬水平；3、预计每位员工的年薪总额。将员工薪酬划分为I古I定收入与弹性收入两大部分,固定收入部分(基本工资、节日费等)，由人事、财会部门根据该员工往年数据,结合预计年度该员工的岗位、职务、职称变动情况调整;弹性收入部分，由员工所在部门，按预计年度该员工拟将承担的具体工作任务、工作性质确定。4、意见征询。由人事、财会、员工所在部门预计出员工的年薪总额后，将预测结果反馈给员工，经员工本人修正、确认后，作为制定员工个人节

7、税筹划方案的依据，提交给节税筹划研究小组。(三)预计员工节税筹划年度的应纳税所得额1、计算每位员工年度税前扌II除项目金额。包括从工资总额中扌II除的三险两金、通讯费、健康商业保险、以及42000元的免征额；2、计算每位员工的年度应纳税所得额。员工预计年薪总额减去该员工年度税前扣除项目金额。(四)制定员工个性化节税筹划方案1、按员工预计年度应纳税所得额大小进行分档。根据工资薪金纳税无差别点计算结果，将员工分成七个档次：(1)0及以下;(2)0-18000元;(3)18000-83550元;(4)83550-5

8、19000元;(5)519000-627000元;(6)627000-1452500元;(7)1452500元以上。2、确定员工个性化节税筹划方案。仃)若员工年度的年应纳税所得额小于0,则不安排年终奖的发放，将预计年薪除以12,平均发放到每个月工资，全年税额为0;(2)若员工年度的年应纳税所得额在0-18000元之间，既可以不发年终奖，将年薪总额除以12,平均发放每月工资，也可以将应纳税所得额部分(