质疑“会计监督”论

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1、质疑“会计监督”论作者简介：先后从事会计和审计职业50年。先后取得会计师、高级会计师、注册会计师任职资格证书，任淮海工学院会计学客座教授。在省级以上会计和审计专业刊物上发表论文近20篇，著有《会计学原理（新论）》一书。其间兼任会计学教师10余年，算是老会计人。有人说，“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”又有人说：“通过会计确认所实行的会计监督（对经济活动合法性和合理性的监督），不是财务会计本身固有的，而是对财务会计信息的主要使用者一社会主义国家赋予的①。”那么：“会计机构”是否指会计机构负责人？本文姑且作为“是”理解。《实践是检验真理的唯一标准》一文指出：“只有坚持实

2、践是检验真理的唯一标准，才能够使伪科学、伪理论现出原形，从而捍卫真正的科学与理论②。”笔者从事会计职业30余年，后来又从事注册会计师职业,其间还兼任会计学教师多年，算是有些实践经验的会计人。笔者认为，会计学理论来源于实践，因此实践也是检验会计学理论的唯一标准。本文运用处理会计业务经验，演绎“'会计监督'论”的发展史，论证谁有权对企业进行会计监督，会计机构负责人和会计人员有无监督权，探讨、分析“国家赋予”会计监督的合理性，进而论述无权的会计监督是怎样被转移的。一、“会计监督'论”的发展史1949年前，中国会计学教材大约没有论述过会计监督，西方至今没有论述过。但是，会计监督论或会计监督职

3、能论，毕竟有过60年精心制造的历史，不可小觑。1952年版《新会计学教程》说：“会计的旧观点：在旧中国的社会里,会计向来被视为一种'应用技术',学习会计认为是受'技术教育'，办理会计认为是做'技术工作'；会计的新观点：新会计是经济计算的一种,用以管理监督国民经济计划的执行，并反映社会再生产的过程。企业进行生产、经营业务，籍着会计的方法，就可以考核计划的执行情况，这就充分表现着它的监督性③”。1983年版《工业会计学》提出：“会计反映和监督企业计划执行的过程，也就是反映和监督企业执行党和国家有关方针政策的过程④”。1985年版《银行会计概论》提出，“运用会计资料在宏观和微观方面结合有关

4、部门进行分析，则发挥会计核算、监督和国民经济中的'晴雨表'和'总会计'的作用⑤。”1985年1月210,《会计法》出台，设置''第三章会计监督”，其中第十六条规定，“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”1986年版《会计原理》提出，“会计监督和促进对国家法令、制度、纪律的贯彻执行”。强调“不仅要利用会计资料进行事后检查,更重要的是要进行事前的监督⑥。”2992年，我国进行会计制度改革，7月，《基础会计》提出“会计监督职能就是在全面系统地反映经济活动的同时，对经济业务是否符合经济法规制度和会计准则进行考核和控制”。进而论述，“核算是监督的前提，监督是核算的保证⑦”。22月

5、29日，第一次修正《会计法》，仍然保留“第三章会计监督”和第十六条规定。1996年6月17日，财政部出台《会计基础工作规范》，其中第七十三条规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督”等计条，细致入微，会计监督理论非常具体。1999年10月31日，第二次修订《会计法》，将第三章第十六条修正为“第一章总则第五条会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。”全面了,升格了；第三章口条改为9条。问题是：会计的旧观点，会计的新观点，孰是孰非？是谁“籍着会计的方法，就可以考核计划的执行情况”？二、谁有资格对企业以及总经理进行会计监督？（一）电影《林家铺子》的

6、故事，距离今天只有几十年，并不遥远。林老板是主角，是店老板，相当于投资者兼总经理。开办林家铺子的资本主要是自筹的，有一部分是吸收民间资金。因为林家铺子比较小，他集财产所有者、经营者于一身，既兼计划和出纳，相当于管理人员和财务人员，又兼进货和销货，属于营业人员，还兼记账和算账，是会计人员，千头万绪一把抓，忙的狠。谈到“谁有资格对企业以及总经理进行会计监督”,大约只有借款给林家铺子的社会底层的老百姓，才有权监督林老板，因为那些钱是棺材本或是屈指可数的养老金，都是血汗钱。作为兼职会计人员，谈不上对企业进行会计监督。（二）在财产所有权与经营权分离条件下，投资者不再参与企业管理，而是通过签订约

7、定书的方法，规定任务，选择总经理，要求其在完成各项指标的同时，提供经过审计签证的会计报告。总经理尽管也通晓会计核算，但因为担负企业全面管理任务，不允许他参与会计核算和编表，于是设置总会计师或财务经理，分管财务管理与会计机构等。进而设置会计机构负责人，执行会计行政管理任务，稽核记账凭证、会计账簿、会计报表等。会计人员是执行会计核算和编表任务的专业技术人员，除日常会计核算外，期末必须编制并向会计机构负责人提出具备真实、允当品格的会计报表，作为相对完成任务的标志