论会计控制与会计监督

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1、论会计控制与会计监督对于会计控制与会计监督问题，目前大致有三种观点：（1)控制论，认为会计的基本职能是反映和控制，会计是企业内部经济管理活动的组成部分，会计人员应致力于企业管理》监督不是会计的职能，让会计人员代表国家对企业经济活动进行监督不利于会计人员工作的开展(2)双重责任论，认为会计的基本职能是反映和监督。会计一方面应代表国家对企业经济活动进行监督，_另一方面要参与企业管理。这种观点多侧重于监督，认为监督是首要的，甚至提出会计人员应由国家统一委派，以便进行更有力的监督,（3)认为控制和监督没有什么本质区别，二者都是会计的职能，

2、没有必要进行明确的区分。这种观点较为含糊。综合各种意见，问题的关键在于控制和监督哪一个是会计的基本职能，并由此得出会计人员的工作重心，是以代表国家对企业经济活动进行监督为重，还是以企业内部经济管理为重。这是会计理论研究和会计实际工作中需要首先明确的问题。对此.本文从以下几个方面进行分析。基本概念浅析。要解决上面的问题，就要先搞清什么是控制和会计控制，什么是应督和会计监督。控制是主体为达到某种目标，实现某种目的而直接或间接地作用于客体的行为，也就是规定或影响客体的运行轨道。监督是主体为维护自身利益或实现某种目的而对客体的行为进行监察

3、和督促。监督需要建立在主体与客体之间的利益冲突上，没有双方利益的矛盾存在，也就不会产生和存在监督。而控制则不一定，在许多情况下，即使主客体利益是完全-致的，也同样存在控制。另一方面，控制的行为性较监督要强，也就是能动性较强。实际上，监督应该说是控制的一种或一部分，控制不-定是监督，而监督则属于控制范畴。会计控制是指会计运用一定的程序和方法对企业经济业务进行连续、完整、系统的反映，并进行预测、决策等，从而对企业再生产过程进行的控制。会计监督是指会计凭借特殊的位置和职权对企业或职工的经济行为的合理性、合法性犮真实性进行的监督。对“过程

4、的控制”的理解。对会计职能问题的争议，多源于对马克思这句话的不同理解，因此，如何理解这里的控制，是一个至关重要的问题。有的同志将其解释为会计监督，有的同志认为就是会计控制》笔者同意后一种意见，将这里的控制解释为监督至少有以下三个缺陷：（1)概念不符。对“过程°来说，用控制一词显然要比用监督更为恰当。这句话从来没译为过程的监督。根据上面对概念的理解，将控制说成是监督，未免过于狭窄，监督属于控制范畴，却远不能包容控制，控制是无法用监督一词来代替的，尽管有些同志极力扩大监督一词的含义。（2)改变了利益主体，会计控制是会计人员代表企业本身

5、的利益进行的经济管理活动》而会计监督则多指会计代表国家利益对企业经济活动的监督。会计也可以从企业利益出发对职工个人或企业内部所属部门进行监督，但这不是问题的争论点，这将在后面述及。（3)与会计实际不符。从马克思所研究的会计来看，这里不会是指代表企业以外的利益，会计自产生以来，一直都是作为企业内部经济管理活动的一部分，而没有代表国家或其他外部利益对企业进行监督的。只是社会主义计划经济产生后，才賦予会计这种职责的。就是在在资本主义制度下，虽然财务会计被称为对外会计，但只是提供报表，而不存在监督责任。马克思也没有指出社会主义社会会计应具

6、有监督的特殊职能。因此，这里所说的“过程的控制”应理解为会计控制，而不应解释为会计监督。当然，这并不是说，因为马克思没有指出，会计就没有监督的基本职能，而是应该正确理解马克思这句话的含义。从会计的本质来看会计的职能。即使对于会计的概念，目前也有多种观点。但无论将会计说成是管理工具，是管理艺术，是信息系统还是管理活动，都意味着会计的作用在于企业的内部管理。职能是事物本身固有的功能，作用是职能发挥的客观结果。因此，有关对会计本质的不同理解，都没有否认会计职能的发挥在于企业内部经济管理，而不是面向企业外部,这是很明显的。工具论、信息论、

7、管理活动论及管理艺术论,尽管相互间有着重大差别，但共同的基本点是都确认了会计首先是企业内部管理的组成部分。因此，会计即使有监督职能也不应该是代表企业以外的利益进行的监胬•在企业管理系统中，会计是一个子系统会计可以称为控制系统，会计的监督性能只是会计控制过程中的小部分。而且这种监督也是在企业本身利益基础上进行的，会计的基本职能只能是反映和控制。那么，会计有无监督职能呢？有，但不是基本职能。会计的监督职能是会计代表企业利益进行监督，而不是代表政府进行监督，区分开这点是十分必要的。会计的监督职能来自于会计本身。会计处于财务收支关口，凡是

8、能用货币来计量的经济活动都要通过会计，哪里有经济活动，哪里就有会计，这些经济活动都将被会计按照一定的程序，运用科学的方法加以反映，并且会计还要进行分析、预测、决策，—系列的管理活动，有效地控制整个经济过程。会计有完整的体系、制度、准则。这样，在反映