审计理论结构(2)

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1、莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中提出以“抽象科学的核心”为审计理论体系研究的起点，然后依次推导出审计假设、审计概念、审计规则和实际运用，从而形成五耍素的审计理论体系模式。这“抽象科学核心”即指数学、逻辑学和形而上学等相关知识领域的核心，也就是哲学基础。该论点是从哲学的高度來开展审计理论体系的研究，在当时审计理论研究十分匾乏的条件下，从哲学起点开展审计研究是具有重大意义的，因为哲学是一切科学的基础。但从现在看來，若以哲学基础作为审计理论体系研究的起点则显得过于抽彖，使着手范围太泛而使研究内涵不易确定。《审计

2、理论结构》一书共十章，第一张讲述了审计理论的现状及问题，并进-步提出了研究审计理论（哲学）的必耍性和重要性。第二章则主耍论述了审计方法论，通过对科学的研究态度和科学的方法论程序的一个讲解引出审计的态度和审计的方法论程序问题。第三章则重点讲述了审计假设。莫茨和夏拉夫强调假设是建立任何理论结构的基础，故而审计要发展其理论首先必须形成自己理论的基本假设。第四章探讨了审计理论中的概念。提出了审计学与其他众多领域中的一个重要区别，即审计学不仅关心审计概念是什么，而且关心审计概念应该是什么。第五章到第九章则分别论述了审计

3、中的五个重耍概念——证据、应有的审计关注、公允表达、独立性以及道德行为。在最后一章中，莫茨和夏拉夫对审计的未來发展提出了他们自己的一些观点，指出审计是集合科学与应用科学的综合，其完整的理论体系应包含五个层次，后人可以参考这五个层次來完善审计理论体系。莫茨和夏拉夫在《审计理论结构》一书中提出了由基本哲学、审计假设、审计概念、应用标准和实务应用领域五部分组成的审计理论结构（如图1）O其中，基本哲学涉及到审计决策的科学方法；审计假设是一种信念，是指导行动的根据；审计概念是把理论组织起来的中心，可帮助人们把理论要素加

4、以归类；应用标准是衡量审计质量的尺度，为审计行为提供指南。莫茨和夏拉夫的审计理论结构框架，奠定了后來学者研究的基础，但是他们所提出的审计理论结构也存在一定的不足。比如他们所提出的理论结构中“抽象思考的核心”是指审计可能涉及的知识领域，包括数学、法律、伦理、语法作文、电子技术等。“基础”这一要索是指关系到审计决策的科学方法。它们与其它的“审计假设”、“审计概念”、“审计准则”等不具冇同质性。而且此模式未涉及审计目标，这是不全面的。但这一审计理论结构在审计理论中占有重要的位置，其后的许多学者所提出的审计理论结构大

5、都是对这一审计图1审计理论结构一、审计哲学：审计理论的基础莫茨和夏拉夫在该书开篇即批判了过去许多人把审计看成是一系列的实务、程序、方法和技术，因而不重视审计理论研究的做法。莫茨和夏拉夫通过旁征博引得出：“审计与会计之间的关系是密切的，但它们的性质是根本不同的，两者只是事务上的同事关系，但不存在血缘的关系。”因此，“我们不能指望通过研究会计理论和实务来发展审计概念”。另外，审计有其特殊的假设、概念、技术和规则，它是一门独立的学科。所以，我们应该抽象出一般审计理论，为解决审计所面临的问题提供一般线索，使审计成为一

6、门真正的科学。作者对审计理论进行探讨的另一个重要原因是，为审计发展提供哲学的指导。哲学是最普遍的科学，是“构成某一学问的基础的原则体系”和“实务的规范体系”，它能使知识系统化。审计以外的学科已形成了自己的理论，当这些学科发展到一定的程度以后，它们也会对自己的目的和本质提出疑问，并开始寻求哲学的指导。“审计作为一门很有学问的职业，其成员应该具有强烈的求知欲，去开拓未知的领域，去追寻那些支配其组织和活动的基本规律而建立一个全面而完整的理论结构。”“某种职业没冇一个全面而完整的理论结构來支持，是难以确立的。因此我们

7、需要建立审计的哲学。”“哲学教会我们如何在审计领域内进行研究，哪些是可以利用的方法、是应遵循的规则，何种情况是违背规则的。”为此，莫茨和夏拉夫运用哲学中的一些概念和方法，对各种审计现象进行了哲理式的思索、提炼和升华。他们认为，应从哲学的研究途径即理解、展累、洞察和想象四个角度对审计理论进行全方位的探索，并构建一个综合而连贯的审计理论结构体系：第一层次，是哲学基础；第二层次，是从哲学基础推岀的假设，它为基木概念的发展提供了前提；第三层次，是审计概念；第四层次，是以审计概念为核心所形成的审计业务应用标准；第五层次

8、，是用來指导实务的指南。因篇幅所限，作者在该书中对审计假设、审计概念与审计展槊进行了系统而深入的探讨，而未对审计业务所适用的标准进行讨论。二、审计理论与审计理论体系结构的涵义借鉴名家之言，所谓审计理论即是一套用以解释!指导或预测审计实践的系统化和理性化的命题体系，该概念包含以卜•几层意思：第一，审计理论是人们对审计行为活动（即审计实践）这一客观事物的“系统化了的理性认识”它來源于审计实践，是人们从审