原创文章丁少华专题12：企业之间借款涉税风险解析

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1、企业之间借款涉税风险解析随着国民经济的发展、民间资本的庞大以及金融企业对贷款业务风险的控制,为满足对资金的需求,企业之间相互借款的情况越来越多，但是企业之间借款的税收政策你了解吗？怎样做才能规避税收风险呢？下面由笔者给大家简述如下：1、非金融企业关联方之间借款扣除限额的确定根据财税[2008]121规定:(1)企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。(2)不超过规定比例准予扣除。关联方

2、债权性投资与权益性投资比例为：(-)金融企业，为5:1;(~)其他企业，为2:1。如果关联方借款不符合独立交易原则,不能扣除；二是即使符合独立交易原则也不能超过规定比例。如关联方拥有本企业100万元的股权,则向其借款超过200万部分的利息支岀不能扣除。举个小例子：2015年初A公司向其关联方B公司借款500万元，B公司对A公司的投资金额为200万元，借款时约定年利率为8%，金融企业同期同类贷款利率为6%，年末A公司支付给B公司借款利息40万，则A公司该笔利息税前可扣除金额为多少？(A、B公司非金融企业)简单计算:200*2*6%=24万元。

3、2、企业之间借款不支付利息是否可以认定为关联关系征管法和所得税法实施条例都规定:企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人:(1)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；(2)直接或者间接地同为第三者控制；(3)在利益上具有相关联的其他关系。企业之间借款不支付利息，稽查一般可以认定为〃在利益上具有相关联的其他关系〃，因为不符合独立交易原则,在利益上就是有关联关系。企业举证没有关联关系也很困难。3、其他涉税风险分析(1)企业因资金原因计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？根据《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定

4、，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出’准予在计算应纳税所得额时扣除。准予扣除的利息支出要求实际发生,也即实际支付。预提但未支付的利息费用，稽查将进行补税处理。(2)企业投资者因岀资额不足而产生的借款利息支出能否在税前扣除?依据《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业

5、投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。总之,企业在实际经营过程中,如果涉及企业之间借款的,尤其是关联方借款,一定要注意会计处理和税收政策的差异,如果会计处理和税收政策规定不一致,企业所得税汇算清缴时要进行纳税调整,规避税收风险。文后寄语：道客巴巴是一个专注于电子文档的在线分享平台，用户在此平台上不但可以自由交换文档，还可以分享最新的行业资讯。道客巴巴制定了严格的文档审核策略，以保证文档来源的合法性,对有可能引起知识产权纠纷的文档，网站不予收录。同时，道客巴巴采用了行业领先的文档加密及保护技术，最大程度上保证用户上传的文档的版权不被非

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