符合性测试概念研究_1

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果符合性测试概念研究现代审计是建立在依赖内部控制制度基础之上的抽样审计，内部控制制度既然是现代审计的基础，研究和评价企业的内部控制制度自然就成为现代审计程序中的重要一环。研究、评价内部控制制度必然涉及到审计中的一个非常重要的概念——符合性测试。符合性测试作为一个概念涉及的是审计理论问题，作为一种程序或方法则涉及的是审计实务问题，符合性测试在审计中的重要地位由此可见一斑。遗憾的是，符合性测试无论是作为一种理论还是作为一种方

2、法目前在我国还都存有诸多不完善之处，甚至有关符合性测试的概念，在我们理论界也还存有很大的矛盾与冲突。所有这些不仅制约了我国审计理论的发展，对我国的审计实务亦造成了不利的影响。笔者以为，解决上述问题的关键在于首先要对符合性测试概念形成一种科学的认识。有鉴于此，我们在本文中对符合性测试概念作了一些浮浅的探讨，以就教于各位同仁。符合性测试概念可见于我国诸多审计文献之中，虽然这些文献给出的符合性测试概念不尽相同，但大至可分为二类：一类认为符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行的有效性；一类则认为符合性测试的内容课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内

3、作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果不包括对内部控制制度设计的测试，也即符合性测试仅是为了确定内部控制制度的执行的有效性。第一类观点以注册会计师全国统一考试指定辅导教材《审计》为代表，其具体的表述为：“符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。符合性测试是在了解内部控制的基础上来确定其设计和执行的有效性。”第二类观点则以《释义》为代表，其具体表述为：“符合性测试

4、是指通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制的符合程度。通过符合性测试，注册会计师便可对内部控制的有效性作出进一步评价，并根据符合性测试结果确定实质性测试的性质、时间和范围。”不难看出，上述二类符合性测试概念的矛盾和冲突集中体现在符合性测试的内容是否包括内部控制的设计。因此，搞清这个问题就成为解决符合性测试概念矛盾和冲突的关键所在。如果我们把研究和评价内部控制制度看作一个过程，然后我们再把这一过程按进展程度作一划分并作些分析，籍此或许能够有助于弄清我们所要讨论的问题。课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在

5、一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果研究和评价内部控制制度作为一个过程，大体上要经过以下一些步骤：1、调查了解内部控制制度，并把调查了解的惰况记录下来形成工作底稿。内部控制制度调查记录的方法通常有三种，即调查表、文字表述和流程图。2、进行穿行测试。所谓穿行测试就是指在每一类交易循环中选择一笔或若干笔业务进行测试，以验证工作底稿上描述的内部控制制度信息的客观性和真实性。穿行测试也叫全程测试、了解性测试、摇篮

6、—一坟墓测试。实施这种测试的目的在于防止工作底稿中对内部控制的描述出现偏差；课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果3、初步评价内部控制制度。注册会计师每次审计时，在了解了内部控制之后，应对控制风险作初步评价。由于在这一阶段，注册会计师尚未对内部控制的执行情况进行检查，仅对内部控制作了了解和描述，因此，初步评价只能从内部控制的设计角度进行。初步评价

7、内部控制作为一种审计程序，其实质在于把被审单位内部控制的现有模式与理想模式进行比较，从内部控制的设计方面找出被审单位内部控制的不足，以及这些不足可能对会计系统产生的影响。这里的评价主要集中在企业所设计的内部控制的系统性、有效性、协调性以及内部控制的适用性等方面。“审计实务中，审计人员可以采用‘内部控制问题或调查表’。‘内部控制问题式调查表’是将内部控制的各个要求以问题方式列出的一种表式。因此，‘内部控制问题式调查表’实际上是理想控制模式的一种表示形式，它使理想控制模式具体化，使审计人员易于用理想控制模式对实际存在的内部控制制度进行评价。”初步评价以后

8、，如果注册会计师认为内部控制完全不能依赖，注册会计师或者放弃接受委托或者直接进入实质性测试，如果这样，内部控