了解和描述内部控制系统的方法研究_1

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果了解和描述内部控制系统的方法研究研究和评价被审计单位的内部控制是现代审计中的一个非常重要的程序。注册会计师对被审计单位内部控制所做的研究和评价可以分为三个步骤：第一，了解和描述企业的内部控制情况，并作出相应的记录；第二，实施符合性测试程序，证实有关内部控制的执行情况；第三，评价内部控制的强弱，即评价控制风险，确定在内部控制簿弱的领域扩展审计程序，降低审计风险。因此，了解和描述内部控制并作出相应

2、的记录，是注册会计师研究和评价内部控制的首要步骤。本文拟就此作一讨论。一般的理论认为，对内部控制的了解和描述应该采用“交易循环法”。此法下，对内部控制的了解是将企业经济业务分成若干业务循环，再了解各循环内的内部控制并进行相应的了解记录。所谓交易循环法也称切块审计法，是指将密切相关的交易种类或帐户余额划分为同一块，作为一个业务循环来组织安排审计工作的方法。将这种方法应用课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值

3、和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果在了解内部控制上，其实质就是将内部控制系统划分成若干业务循环子系统，然后再针对每一业务循环子系统进行内部控制的了解和描述。然而，我国已颁布的《独立审计准则》则要求注册会计师从“内部控制结构”入手去了解和描述被审计单位的内部控制。例如，《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》第十三条、第十四条和第十五条分别规定了注册会计师应当从控制环境、会计系统和控制程序等三个方面充分了解被审计单位的内部控制。独立审计准则的这种规定无疑是告诉人们，在

4、审计实务中应将内部控制系统划分成控制环境、会计系统和控制程序三个子系统，并且，内部控制的了解、描述也应该分别按这三个子系统进行。这样，我们的审计理论之中就出现了这样的情况：内部控制了解、描述的业务循环法与内部控制了解、描述的结构分析法是两种方法还是一种方法？如果是两种方法，那么，哪一种方法更科学？如果两种方法都科学，为什么《准则》强调要求注册会计师只能采取“结构分析法”？如果是一种方法，又如何理解对内部控制同时按照两个标志所作的划分？显然给职业界的人士带来了极大的困惑。一、“两种方法”的理解课题份量和难易程度要恰当，博士生能

5、在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果把对内部控制了解、描述的业务循环法与结构分析法作为两种方法看待，理解上并无困难。因为无论是业务循环法还是结构分析法都是对同一事物所作的不同划分。审计实务中，人们不可能在一次审计中对同一被审计单位的内部控制作重复的了解、描述：要么按照业务循环来进行，要么按照内部控制结构来进行，这是“两种方法”的基本观点。单独对“两种方

6、法”中的任何一种方法所进行的理解、阐述，都不会产生太大的问题。真正的问题在于一旦把它们和理论的或实务的有关方面联系起来，其所引起的矛盾和冲突就会凸现。把业务循环法作为了解内部控制的一种方法，无疑是对内部控制结构分析理论的一种排斥。因为在这种方法下，内部控制按结构分析理论划分的内部控制结构要素将会变得毫无实际意义，失去了应用价值的结构分析理论充其量也只能是供理论家们孤芳自赏的一种“纯理论”。把结构分析法作为了解内部控制的一种方法，无疑可以将内部控制的结构分析理论应用得淋漓尽致。但这样一来，却与其后的审计程序发生了矛盾和冲突。现

7、代审计理论认为按照业务循环进行实质性测试是一种科学的审计方法，为了与实质性测试的业务循环法相匹配，符合性测试也应该按照业务循环来进行。了解、描述内部控制是符合性测试的基础，如果内部控制按照控制环境、会计系统和控制程序进行了解和描述，符合性测试必然会失去按照业务循环来进行的条件。把业务循环法和结构分析法作为两种方法看待，存在种种矛盾，因此，“两种方法”的理解并不科学、合理。二、“一种方法”的理解课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选

8、对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果“一种方法”最可能的理解是对内部控制按业务循环法、结构分析法递进划分后再进行了解、描述。所谓把内部控制按业务循环法、结构分析法进行递过划分，也就是认为被审计单位的内部控制首先可以