中外财政审计制度的比较研究

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1、从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果中外财政审计制度的比较研究　　引言　　国家审计活动总是在一定的制度框架下进行的。不同的审计制度决定着国家审计的管理体制、组织结构、权属划分、主客体关系、基本程序和法律地位。财政审计制度产生于公共财政受托责任关系的确立，并随着社会政治经济的发展、责任关系以及国家公共行政模式的演变而发展变化，呈现出不同的特性和内容，演变出立法型、司法型、独立型和行政型四种财政审计制度模式。中国财政审计制度主体经历了

2、由皇权到民权的转变，贯穿制度变迁的主线是维护中央的集权统治。　　林玲(XX)[1]和余春华等(XX)[2]等专家学者对英国、美国、加拿大、意大利、德国、日本、瑞典等国家公共财政审计的范围和内容做了研究，他们提出的观点对于我国具有重要启示作用。本文主要考察中西方现行财政审计制度，比较不同财政审计制度下审计的独立性和财政审计权，分析财政审计制度变迁的主要途径和主要影响因素，提炼出中国财政审计制度变迁的主线，形成对财政审计制度变迁规律的初步认识和把握。　　１国外财政审计制度的历史考察课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果

3、，硕士生能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　在现今世界上己建立审计监督制度的160个国家(地区)，财政审计制度一般可分为四种类型，即立法型、司法型、独立型和行政型。立法型，即财政监督权隶属于代议机关，如英国、美国、加拿大等；司法型，即财政监督权隶属于司法体系，如法国、意大利、西班牙等；独立型，即财政监督权独立于代议机关、司法和行政之外，独立展开审计，如德国和日本等；行政型，

4、即财政监督权隶属于政府，如前苏联、中国、韩国等。　　１．１立法型财政审计制度——以英国为例　　1983年，英国议会通过了《国家审计法》。根据《国家审计法》的规定，审计署隶属于议会，独立于行政部门，代表议会对政府进行监督，向议会报告工作，但议会并不干涉具体的审计工作。审计署的职责主要是“对各政府部门和其他公共机构进行财政审计，并向议会报告财政资金使用的合法性与有效性。”[3]审计署对政府财政的审计，主要包括财务审计和效益审计两种。　　１．２司法型财政审计制度——以法国为例课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生

5、能在一年内作出结果，特别是对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　法国现行的审计法院是依据1985年颁布的《审计法院法》建立，隶属于司法系统，是独立于立法机构和内阁政府的一个司法机构。法国的审计法院主要是协助议会和政府监督公共财政资金执行情况。如发现不正常现象，有权与有关部门进行讨论，然后根据实际情况对公共会计做出处理决定。各级政府的决算、各部门的财务决算必须按时报送审计法院审查，并负责向审计法院提供有

6、关情况。审计法院负责每年向议会提交财政预算执行情况审查报告，报告公共财政资金在执行过程中是否得到各部门忠实的执行，有无违反的现象，是否达到预期的目的。审计法院具有高度的独立性和权威性，而且严格执法、对违法违规者处罚严厉是法国司法型公共财政审计制度的重要特征。[4]　　１．３独立型财政审计制度——以德国为例　　根据《德意志联邦共和国基本法》和《联邦审计院法》，联邦审计院是德国最高审计机关，是最高联邦机构之一，独立于立法、行政、司法之外，是介于议会和政府之间的独立机构，形成了人们常说的“第四种权力机构”。审计工作完全按照法律的规定

7、进行，审计机关独立决定审什么、怎么审，独立作出审计结论，不接受任何其它机关和个人的指令，不受任何诉讼程序的限制，可以随时进行审计。在法律规定的职责范围内，协助联邦议会、参议院和政府做出决策。联邦审计院拥有公正无私的调查权，但没有处理权。联邦审计院的一项特殊权利是向联邦议院、联邦参议院和各联邦部长提供咨询，其中一项重要内容是参与公共财政预算，即在预算编制之前参与财政政策的制定，对各部门提出的预算建议发表意见。１．４行政型财政审计制度——以韩国为例课题份量和难易程度要恰当，博士生能在二年内作出结果，硕士生能在一年内作出结果，特别是

8、对实验条件等要有恰当的估计。从本学科出发，应着重选对国民经济具有一定实用价值和理论意义的课题。课题具有先进性，便于研究生提出新见解，特别是博士生必须有创新性的成果　　在韩国，国家审计权归属国家行政权，使审计具有了行政强制力。韩国的监查院审计，.被赋予了行政处理处罚权，包括收缴