环境成本内部化_创新性探索

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1、环境成本内部化：创新性探索*1,21罗喜英肖序（1．湖南科技大学商学院，湖南湘潭411201；2．中南大学商学院，湖南长沙410083）摘要：从环境问题外在化引起的自然灾害说起，导出环境成本内在化的问题。综述了已有的环境成本界定及环境成本内在化的方式，探讨其应用性不强及应用过程中存在的问题，运用MFCA方法，创新性地提出了环境成本内在化的方式，并以具体实例加以说明。对现有的环境成本内在化理论有根本性的突破。该方法对排污权交易及碳排放交易均有借鉴作用。关键词：环境成本；环境成本内部化；物质流成本会计；环境管理会计201

2、0年8月7日晚上11点半，甘肃舟曲县狂风漫卷，暴雨如注，最终导致泥石流爆发，给舟曲县带来灾难性的打击。面对灾难，甘肃省在举行的新闻发布会上强调，舟曲之难主要源于“5·12”汶川大地震致使山体松垮，以及半年多长期干旱后的瞬间性强降暴雨。这[1]固然是客观诱因，但长期以来的“环境破坏型”发展模式也是其原因之一。据统计，从2003年至2007年，该地区共有53个水电开发建设项目签订合同，其中41个在建或已建的水电站工程合计弃渣达3834.8万立方米，水土流失预测量达74.9万吨。而且这些项目中，70%以上是由民营企业投资建

3、设的，大多数企业主存在水土保持意识差、经营不规范等问[2]题。在资源开发过程中的环境问题常常外在化。因为企业生产经营以及定价都是按私人成本决策的，环境成本一直游离于企业成本核算之外。这种生产的外部不经济性是环境破坏的重要因素。外部环境成本是指那些由本企业经济活动所引致但尚且不能明确计量，并由于各种原因[3]而未由本企业承担的不良环境后果。为避免出现“公地悲剧”、“搭便车”现象的发生，使一直游离于企业成本核算之外的环境成本内部化，不失为一解决良策。本文尝试以环境管理会计中的物质流成本会计（MaterialFlowCos

4、tAccounting，MFCA）作为解决环境成本内部化的问题，提出自己的见解。一、环境成本内在化计量的必要性科技的发展，人口的增加，社会需求的膨胀，造成了自然资源被极度开采而日趋耗竭，环境污染日渐严重，这从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。为避免舟曲之类的悲剧，环境成本内在化计量有其必要性，主要体现在以下六个方面：（１）环境成本内在化后能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡；（２）环境成本内部化后，使环境污染和生态破坏的解决获得资金来源问题。（３）保持企业竞争优势。从企业长远利益看

5、，只有增大环保投入，重视环境成本计量，才能始终保持竞争优势；（４）正确衡量GDP和企业生产成本。通过核算企业的社会资源成本，环境成本内在化的计量才能较准确地反映GDP和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境；（５）企业必须承担社会责任，对与企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息；（６）正确核算企业的经营成果，准确地分析企业的财务风险，全面考核经营者的业绩。环境成本内在化提示了企业履行社会责任的信息，可从社会

6、的角度而不是仅仅从企业的角度28来全面考核经营管理者的业绩。二、环境成本及其内容理论界对环境成本界定不一。通过中国知网搜索，以“环境成本”为关键词，得到3413篇。以“环境成本”为主题，得到4354篇。由于文献太丰富，所以按引用频率较高的经典文献，列举如下：环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响，而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。比如，避免和处置废物、保持和提高空气质量、清除泄漏油料、清除建筑物中的石棉、开发更有利于环境[4]的产品、开展环境审计和

7、检查等方面的成本。这一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企[5]业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求。环境成本分类表达各异，有以下几种：徐嵩齡认为环境成本包括两个方面的内容，一类是资源开发型环境成本（即人类把自然界作为自己经济、社会活动的资源而加以开发利用时所引发的环境问题），一类是污染排放型环境成本或环境污染成本（即人类向自然界排放自身活动的废弃物时所引发的环境问[6]题）。此环境成本把开采作为一类，把生产、运输、消费、回收

8、和处置等阶段作为一类。反映了环境成本的全生命周期。王立彦从不同视角对环境成本进行分类，有三种。按空间分，有内部环境成本和外部环境成本；按时间分，有对过去环境成本的当期支出、对当期环境成本的当期支出、对将来[3]环境成本的当期支出。该分类从时间、空间、功能三个角度探索环境成本的分类可给人视野上的开拓。朱学义认为环境成本包括以下四部分：资源消耗成本