国际财务报告准则关于金融工具分类变化预期对我国企业的影响分析

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1、■国际财务报告准则关于金融工具分类变化预期对我国企业的影响分析■公允价值会计对我国上市证券公司财务报表的影响■控股股东会计行为异化识别模型的构建■企业过度投资及其治理――基于利益相关者利益冲突的视角■盈余质量对股票预期回报的直接与间接作用分析■风险导向内部控制机制研究学术研究国际财务报告准则关于金融工具分类变化预期对我国企业的影响分析▪刘永泽 王 珏THECHINESECERTIFIEDPUBLICACCOUNTANT2011.0577学术研究ACADEMICRESEARCH2009年7月，国际会计准则理事会发布征求意见稿《金融工具：分类和计量》，旨在降低金融工具确认和计量摘要原则的复杂

2、性，避免会计准则内在的不一致。并在此基础上修订《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS39）中关于分类和计量的有关要求。本文通过手工搜集13家上市银行（剔除中小板上市的宁波银行）2006年至2009年的年报和半年报数据，并按照新倡导的两分类方法进行数据调整，进而比较了不同分类下预期对企业财务信息的影响及两分类下所提供会计信息的质量问题，并根据前文的理论分析和实证结果对金融工具两分类及两分类后的相关问题提出了建议。关键词金融工具分类综合收益复杂性相关性一、金融工具两分类及对财务信息因此对所有者权益总额不会产生影响，笔者认为企业存在对金融工具未实现利影响的理论解析但是所有者权

3、益的构成会发生变化。首得和损失确认的人为控制，并通过转入根据IASB的征求意见，可以依先，所有者权益变动表中要增加其他综或者转出未实现利得和损失，确认和转据现金流量的变化情况将金融资产分合收益的影响额，相对应原来通过其他回资产减值损失来平滑利润，并把金融为两类，一类是未来现金流量稳定的金资本公积反映的项目被单独列示出来，工具真正潜在的风险隐藏在所有者权益融资产，采用摊余成本进行计量；另一这也利于清晰界定资本公积的含义；其项下。如果按照两分类及其列报的建议类是现金流量易变的情况下，采用公允次净利润的变化，会影响企业计提盈余调整各年间的利润指标，调整后的净利价值进行计量。在公允价值计量的项目

4、公积，使得各项盈余公积照比原来发生润应该更能体现金融工具内在价值变动中，主体在初始计量时就可以选择将除一定变化。由于所有者权益总额不变，带来的影响，并且与资本市场的情况保交易性目的持有以外的金融资产划为并且对各项盈余公积的影响不是金融工持同步，即2006至2009年间两分类公允价值变动计入其他综合收益，且处具问题关注的最重点的调整后净利润的波动性应该显著增强。置时不再转入净利润项目，也不确认资项目，此处暂不讨论对计入所有者权益的可供出售金融资产减值损失，公允价值的变动部分直接所有者权益内部的具体产净额能够最相关地反映出可供出售金体现在其他综合收益项目中。因两分类影响。在净利润方面，主要会

5、融资产真实的投资价值及其潜在的风并没有形成定论和给出具体名称，在文净利润方面，主带来两个方面的影响。首先是险，并对企业未来的投资损益情况和财在中为了方便叙述，仍采用四分类下金融要会带来两个方可供出售金融资产的处置损务报表使用者产生重要影响。但是毕竟工具的名称。那么可以理解为两分类下，面的影响。首先是可供出益和股利收益将不再计入净所有者权益变动表不是最主要的财务报公允价值计量项目主要为原来的交易性售金融资产的处置损益表，权益中的信息往往通过资产负债表利润；其次是可供出售金融资金融资产、可供出售金融资产和预计现和股利收益将不再计入和利润表反映出来，报表使用者更倾向产发生非暂时性下跌时，不金流

6、量不稳定的持有至到期投资；摊余净利润；其次是可供出售于通过利润表的项目关注企业投资的价再确认减值损失，而是直接成本计量项目主要为原来的贷款、应收金融资产发生非暂时性值情况。在利润表下增设其他全面综合款和部分预计现金流量稳定的持有到下跌时，不再确认减值通过其他综合项目对可供出收益报告企业的全面收益后，增加了对期投资项目。采用两分类后，可供出售损失，而是直接通过其售金融资产价值变动进行反未实现利得和损失的报告指标，并且在金融资产项目涉及到的变动最大，因他综合项目对可供出售金映，也不计入当期损益。利润表下增设项目报告全面收益，使得此这里我们主要以可供出售金融资产融资产价值变动进行反企业的信息透

7、明度增加。那么到底净利的公允价值变动、处置以及减值变化映，也不计入当期损益。润指标和其他综合收益指标哪个能够更为研究对象。2006年至2009年期间，我国经好的反映出企业真实的投资价值呢？这新的两分类和计量标准，必然对企历了新会计准则的实施，经历了前所未就需要对年报进行研究和比较。业的净利润和所有者权益产生影响。在有的牛市，紧随其后也经历了世界范围所有者权益方面，由于可供出售金融资金融危机的冲击。这几年间，企业的投二、数据的选取与处