货物和劳务税纳税申报和纳税审核之五

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1、第八章货物和劳务税纳税申报和纳税审核二、增值税纳税审核【例题1·多选题】注册税务师在审核某增值税一般纳税人申报缴纳增值税时，发现下列情况应作为纳税义务发生时间确认应税销售实现的有（）。（2007年）A.发出的代销商品，货款尚未收到，在第90天收到代销清单时B.发出的代销商品，尚未收到代销清单，在第15天收到部分货款C.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满150天时D.商品尚未发出，在预收30%的货款时E.发出的代销商品，未收到货款和代销清单，于货物发出后满180天时【答案】ABE【解析】选项C错误，根据增值税纳税义务发生时间的规定，委托其他纳税人

2、代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；选项D错误，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。选项D既未明确该商品属于代销的商品，也未明确该商品的具体类别，作为普通货物，采用预收款方式销售的，纳税义务发生时间应为货物发出的当天。【例题2·多选题】下列货款结算方式中可以货物发出当天为增值税纳税义务发生时间的有（）。A.无书面合同的赊销业务B.书面合同没有约定收款日期的分期收

3、款销售业务C.预收货款销售业务D.采用预收货款方式销售的生产工期为15个月的船舶E.书面合同约定了收款日期的赊销业务【答案】ABC【解析】选项D错误，采用预收货款方式，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；选项E错误，书面合同约定了收款日期的赊销业务，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。②应税销售额的审核应税销售额的审核是增值税销项税额审核的关键，具体审核的内容和方法归纳见下表：审核项目审核要点审核方法提示价外费用销售货物或应税劳务收取的价外费用

4、有无隐瞒，少计销项税额的问题①审查“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的明细账，并与“应交税费——应交增值税（销项税额）”对照，看其价外费用是否缴纳增值税②审查“管理费用”、“制造费用”、“营业费用”等科目的明细账，出现贷方发生额或借方红字发生额，重点查明原因价外费用不入账或直接冲减成本、费用残次品等销售审核上述账户的借方红字发生额或贷方发生额的具体内容，并结合“账务处理是否正确，有无将销售残次品（废品）、半残品、副产品和下脚料、边角料等取得的收入直接冲减“生产成本”、“库存商品”、“制造费用”、“管理费用”，或记入“营业外收入”等账户主营业务

5、收入”、“其他业务收入”等明细账，纳税人的纳税申报表等，查明企业是否存在少计应税销售额的问题不入账、直接冲减成本、费用以旧换新方式销售（不含金银首饰）是否按新货物的同期销售价格确认应税销售额重点审核货物的销售价格，防止企业按实际收取的价款计提销项税额审查销售收入明细账，看销售价格是否有异常降低的情况旧货是否入账核算，不入账销售额就必然少还本方式销售采取还本销售方式销售货物，审核是否从应税销售额中减除了还本支出，造成少计应税销售额①了解有无还本销售业务情况；②检查“营业费用”账户明细账摘要是否有还本支出记载，列账是否正确折扣方式销售审核当期销售额的扣减数。具体是审

6、核“主营业务收入”账户，是否有折扣、折让的记载，并与原始凭证结合审查①将本期增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账户的总额核对，看金额是否一致②将增值税申报表中的销售额与企业本期“主营业务收入”账户的差额和企业销售货物中的折扣额核对，看是否一致③重点审核企业的销售货物中的折扣额是否在同一发票上注明，查“主营业务收入”账，看有无红字冲销④审查合同（协议）等书面规定的资料，看是否与执行的折扣标准相符⑤审查发票的金额栏是否将销售额和折扣额分别注明，是否存在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额，却将折扣额从销售额中减除的现象折扣额

7、另开发票，从应税销售额中减除折扣额包装物押金①为销售货物而出租、出借包装物收取押金，因逾期而不再退还的，是否已并入应税销售额并按所包装货物适用税率计算纳税②①审核出租、出借包装物有关合同、协议，掌握各种包装物的回收期限②审核“其他应付款”明细账借方发生额的对应账户，看有无异常的对应关系③对销售酒类产品企业（除啤酒，黄酒外）收取的包装物押金是否当期计提增值税，有无滞后计提税金的问题包装物押金长期挂于往来账，逾期不转收入或直接冲减成本、费用审核有关特殊的纳税规定，如对销售酒类产品（除适用啤酒、黄酒外）收取的包装物押金的规定视同销售业务（1）将自产或委托加工的货物用于

8、非增值税应税项目以及集体