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1、【拒绝表示意见的审计报告】一、编写目标通过学习，使同学们能熟练掌握和运用拒绝表示意见的使用范围和条件，并结合证券市场上的现实案例，增强同学们的真实感，培养其理论与实践结合的运用能力。二、案例教学方法和使用要求案例教学是审计课程的一门实用技术，教学方法可采用课堂分组讨论，同学自由辩论，演讲或主题发言，写小论文等形式，不仅可以活跃课堂气氛，增强学生的学习热情和主观能动性，还可以培养他们独立思考，分析问题和解决问题的能力。案例的来源多数取自证券市场的现实案例，具有一定的代表性和借鉴意义。三、现实案例（一）宝石A（000413）宝石A（资料来源：《证券市场会计问题实证研究》，上海财经大学出版社，
2、1998年8月版）全称是石家庄宝石电子玻璃股份有限公司，在深交所上市交易。公司的经营范围主要是黑白电视机显像管玻壳、黑白电视机显像的制造和销售。普华大华会计师事务所1997年对其年报进行审计后出具了中国证券市场上首份拒绝表示意见的审计报告。普华大华会计师事务所认为：由于黑白电视机市场的加速萎缩,使宝石A的产品售价已远低于生产成本,在严重亏损下,公司的黑白显像管及黑白玻壳生产线自97年6月以来被迫停产,且长时间内公司无法确定恢复生产日期。因此,CPA对该公司截至97年12月31日帐面净值为1.2亿元人民币的存货无法收集必要的审计证据来确定其可变现净值,同时也无法对1.52亿元人民币的应收帐
3、款的可收回数据作出合理的估计,也无法确定黑白玻壳和显像管两条生产线上的固定资产净值(帐面)3.22亿元人民币的可变现净值,加之由于营运资本为－7.23亿元,因而CPA无法确认该公司依据持续经营原则而编制的会计报表的合理性,因而只得出具拒绝表示意见的审计报告。对此,宝石A的董事会和监事会原则上不持异议。（二）郑百文（600898）（资料来源：CCTV.COM财经频道） 1、基本案情郑州百文股份有限公司（集团）的前身为郑州市百货文化用品公司。1989年9月,在合并郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司,并向社会公开发行股票的基础上组建成立郑州百货文化用品股份有限公司。1992年6月公司在进行
4、增资扩股后更名为郑州百文股份有限公司（集团）。1996年4月,经中国证监会批准,公司已发行社会公众股股票在上海证券交易所挂牌交易。公司的经营范围是：百货文化、五金交电、针织服装、化工产品、矿产品、普通机械、电器机械及器材、食品、酒、棉纱、家具、汽车运输、技术咨询服务、家用电器及汽车维修、进出口贸易、彩扩、园艺、油墨及印刷器材、建筑材料、装饰。公司的经营方式：批发、零售、进出口贸易、生产、加工、租赁等。2、深圳天健会计师事务所在对郑百文公司1999年年报审计后，出具了拒绝表示意见的审计报告。理由如下：（1）对公司在郑州市城市合作银行（原郑州市科星城市信用合作社）的大额定期存款本金3,972
5、万元,应计利息594万元,合计4,566万元。该笔存款到期日为1995年12月25日。截止1999年12月31日,公司仍无法取回,注册会计师未能获得必要的审计证据对该笔存款的性质予以证实,也无法确定其损失。（2）对截止1999年12月31日的应收账款、其他应收款、预付帐款分别为432,710,406.35元、419,909,292.43元、124,388,331.89元,由于该公司对以上债权缺少有效的内部控制,帐务处理缺乏应有的凭证支持,注册会计师无法实施函证及其他必要的审计程序,以确定上述债权的真实性及公司所提取的坏帐准备是否充足。另对截止1999年12月31日的其他应收款中含有未抵销
6、的内部往来222,090,360.12元。由于公司内部往来长期未进行核对,且会计记录混乱,注册会计师未能获得必要的审计证据,以确定该未抵销的内部往来对贵公司1999年度会计报表整体反映的影响程度。（3）截止1999年12月31日的存货余额为191,935,599.67元,固定资产原值为348,553,433.04元。因注册会计师接受委托的日期为1999年12月31日以后,故未能观察到该公司1999年12月31日存货和固定资产的实地盘点,尽管在审计期间对存货进行了全面盘点,但因公司会计记录混乱、会计处理随意,注册会计师仍无法通过实施其他必要的审计程序来确认1999年12月31日存货和固定资
7、产的数量和价值。此外,公司存在大量积压、残次、冷背存货,且管理薄弱、相关人员更迭频繁、财务与业务运作脱节,贵公司未能提供存货生产日期、进货日期以及存货可变现净值等资料,注册会计师亦无法确定公司所提取的存货跌价准备是否充足。（4）该公司1999年度按照财政部财会字〖1999〗35号文的有关规定对短期投资的计价方法、坏帐准备的计提比例、存货期末价值的计价方法、长期投资期末价值的核算方法进行了变更。如公司合并会计报表显示,截止1999年1
