建筑业营改增难点分析.doc

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1、建筑业营改增难点分析建筑业营改增难点分析建筑业营改增难点分析建筑业营改增难点分析建筑业营改增难点分析建筑业营改增难点分析　　建筑业营改增难点分析　营改增后，建筑业营业税税率由3%跃升至11%，不少企业担心想减税不容易，如何吃透营改增政策，享受改革红利，尽可能省税？　　“营改增”实质是“增改营”　　最近一段时间来，一直不断出台各种各样的财税政策，可以看到，更多是围绕着营业税相关政策，与增值税做相关的融合，并没有真正像我们了解的增值税那样做颠覆性的改革。　　所以，对于新进入的四大行业来说，更多的不是“营改增”，而是“增改营”，四大行业的原营业税相应政策几乎整个平移到增

2、值税。因为营业税执行这么多年，对于营业税税收政策、税收制度、税收管理，不可能通过一天、或是一个月或是多长时间的改变，就能够使营业税完全地变成我们想象中的增值税，毕竟营业税是中国经济在过渡时期起到非常重要的作用，在这个时期，营业税对社会经济的贡献非常大。　　在我看来，营改增政策一步到位的可能性很小，只能说随着对增值税政策的了解，以及对增值税核算、管理等等具体问题不断落实和不断解决后，总有一天，营业税会逐渐变成我们想象中的增值税的模样。　　难点1兼营和混合销售问题　　首先，在2016年“36号文”中，把原来2016年“106号文”的“营改增”概念彻底颠覆，就是“106

3、号文”最新提出混业经营的概念。在当时“106号文”提出混业经营后，给所有的财务工作人员和税收工作人员耳目一新的感觉，觉得混业经营解决了非常多原来不能解决，或是营业税和增值税并行的情况下不能解决的问题，混业经营很好地做了诠释。但很遗憾，在“36号文”里再也没有看到混业经营。　　取而代之的是更为常见的《增值税暂行条例》和《实施细则》里的兼营和混合销售，这里的兼营也不用讲太多概念性的东西，兼营更多是不同税率的货物、劳务、服务或是无形资产或是不动产之间，应该怎样进行核算。其实兼营强调更多是企业的综合实力，也就是企业既能干这样，又能干其他各种各样的应税劳务、货物。兼营劳务、

4、服务和货物之间没有必然联系，现在来看，兼营更像“106号文”里的混业经营。　　“36号文”里又将混合销售重新提出，从总局699页关于混合销售的解释当中，其实总局提的例子，我并不认为很合适。提的例子是一个杯子在卖的同时，杯子的设计、材料是共同销售，把杯子举做混合销售的例子。一项销售行为既涉及服务，又涉及货物，名为混合销售。　　重点强调混合销售有三个必要条件：1、一项销售行为；2、服务；3、货物。　　也就是一项销售行为里面必须服务和货物进行混合，如果一项销售行为仅仅是服务和服务，或是货物和货物，这项销售行为就不能称其为混合销售，也就是前面所说的兼营。　　兼营在税收上，

5、重点是兼营不同税率的货物、劳务、服务之间要分开核算，如果没有分开核算，要求是从高适应税率，对于今后签订合同和会计核算都有非常重要的指导作用。如果签订一份施工合同或是劳务合同，中间既涉及到不同税率的劳务之间的兼营，就需要在合同里分别注明，财务上要进行分别核算，如果合同里没有注明，财务分别核算，或是合同分别注明，财务并没有分别核算，这都不能适用分别核算。　　刚才强调的也就是合同和财务必须同时进行分别核算，而不单单指两个方面某一个方面来进行分别核算。在这一块，合同和财务不能同时分别核算，只能是从高适用税率，这也是兼营强调的最重要一点。通常意义上所说的混合销售，其实就是要

6、一票决算。也就是说一项销售行为，一旦被认定成混合销售，这里的服务和货物之间，就必须要采用一票决算的行为。　　案例1　　举一个简单的例子，关于货物的例子。销售钢材的同时提供运输服务，销售钢材和运输服务之间有必然联系，销售钢材的同时，提供运输服务。如果没有销售钢材，运输服务就不存在，一项销售行为里的服务和货物之间要有必然的从属关系，如果没有从属关系，或是它们俩之间不相关，就不会认定成混合销售。　　案例2　　再举一个关于服务的例子，更多是像建筑业提供的建筑劳务这种包工包料的形式。在提供服务的同时，也销售所采购建筑材料。提供建筑服务和销售建筑材料两者之间有必然联系，如果没

7、有必然联系，这个服务不能称其为混合销售，也不能进行一票决算。一票决算是指一旦被认定为混合销售，就要看企业主业，如果是从事生产、批发、零售的单位，就按照销售货物，销售货物的税率就是17%。其他的单位分不同的情况来缴纳增值税。　　严格区分兼营和混合销售，对于下一步签订合同过程中有非常大帮助。如果在签订合同过程中，没能将兼营和混合销售进行区分，很有可能对整个涉税风险和合同签订过程中造成一定的税收损失。在以后签订合同过程中，一定要注意这两种销售行为。刚才强调混合销售比较难以判断，因为牵涉条件比较多。　　首先，要判断是不是一项销售行为；第二，要判断服务和货物之间是不是有必然

8、的联系；第