高级财务会计教案10-资产负债靖日后事项

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1、高级财务会计教案——资产负债表日后事项第十讲资产负债表日后事项[主要内容]资产负债表日后事项的概念，调整事项与非调整事项的区分，调整事项与非调整事项的处理方法。[教学重点]调整事项与非调整事项的区分及其会计处理方法。[教学难点]调整事项与非调整事项的区分，会计报表的调整。[课时计划]2-4节[教学手段]黑板+粉笔+讲义，最好通过多媒体教学，演示报表的调整过程。[教学提示]请课前预习《中级财务会计》之财务会计报告。第一节资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项：指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

2、二、资产负债表日后事项的内容（一）调整事项：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（二）非调整事项：指表明资产负债表日后发生的情况的事项。（三）调整事项与非调整事项的区别：取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。第二节资产负债表日后调整事项的会计处理一、资产负债表日后调整事项的处理原则（一）企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理

3、：1、涉及损益的事项：通过“以前年度损益调整”科目核算。1）需要注意的是：涉及损益的调整事项如果发生在该企业资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的，应按准则要求调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税额；2）发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的，应按准则要求调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税额。2、涉及利润分配调整的事项：直接在“利润分配——未分配利润”科目中核算。3、不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关科目。4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，具体包括：（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期

4、末数或本年发生数；（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应作出相应调整。二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理本讲所有例题均假定A企业财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应纳所得税额；涉及递延所得税资产的，均假设未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。4高级财务会计教案——资产负债表日后事项[例1]A企业因违约，于2007年12月被B公司告上法庭，2007年12

5、月31日A企业按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债50万元。2008年3月10日，经法院判决A企业应赔偿B公司50万元，判决当日，A向B支付赔偿款40万元。A、B两单位2007年所得税汇算清缴在2008年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前扣除）。公司适用的所得税税率为25％。1）A企业的账务处理如下：(1)2008年3月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润(3)因净利润变动，调整盈余公积(4)调整报告年度报表①资产负债表项目的

6、年末数调整②利润表项目的调整③所有者权益变动表的调整2）B企业的账务处理如下：(1)2008年3月10日，记录收到的赔款(2)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润(3)因净利润变化，调整盈余公积(4)调整报告年度报表①资产负债表项目的年末数调整4高级财务会计教案——资产负债表日后事项②利润表项目的调整③所有者权益变动表的调整[例2]2007年4月A企业销售给B公司一批产品应收货款100000元(含税)，约定一个月内付款。由于B公司财务状况不佳，到2007年12月31日仍未付款。A企业于12月31日为该项应收账款提取坏账准备10000元；A

7、企业于2008年2月2日(所得税汇算清缴前)收到法院通知，B公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。A企业预计可收回应收账款的40％。适用的所得税税率为25％。A企业会计处理如下：(1)补提坏账准备(2)调整递延所得税资产(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配(4)调整利润分配有关数字(5)调整报告年度财务报表①资产负债表项目的调整②利润表项目的调整③所有者权益变动表项目的调整[例3]A企业2007年12月20日销售一批商品给丙企业，售价100000元(增值税率17％)。A企业已确认收入，并结转成本80000元，货款尚未收到，A企业

8、对应收账款计提10%的坏账准备。2008年1月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回（2007年度所得税汇算清缴之前）。公司适用的所得