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1、【摘要】企业设计一套切实可行的货币资金内部控制制度和核算方法,对货币资金实施严密的管理,对于保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益有十分重要的意义。本文列举了企业货币资金内部控制存在的漏洞,并从控制环境入手,谈了谈建立和完善货币资金内部控制制度的对策和建议。 【关键词】货币资金内部控制环境内部控制制度 货币资金收支十分频繁,流动性强,既是资本运动的起点,又是资本运动的终点,具有同其它业务的广泛联系性。货币资金是企业控制风险最高的资产,大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关,所以国家对货币资金
2、宏观管理要求严格。因此,企业根据货币资金业务的特点,结合单位自身的经营管理实际,设计一套切实可行的货币资金内部控制制度和核算方法,对货币资金实施严密的管理,对于保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益有十分重要的意义。 1我国企业货币资金内部控制的现状 在基本规范发布前,尽管我国一些海外上市的企业已经开始按照国际准则进行企业内部控制体系建设,但我国企业内部控制体系建设仍处于起步阶段,国内一直没有统一的内部控制规范。近金融论文年来,在境外上市的中国企业陆续建立并实施各具特色的内控制度,但由于缺乏统一的基本规范,存在
3、内控监管要求政出多门,企业无所适从的状况。 2导致货币资金内部控制制度问题的原因 2.1内部控制的环境分析内部环境是企业实施内部控制的基础,一般包括治理结构,机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果,影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下内容: (1)单位整体的风险意识和风险管理理念。 (2)董事会或类似决策机构职能的发挥。特别在推行企业领导人负责制情况下,单位负责人和领导风格、管理方式、知识水平、法律意识、道德观念等都直接影响
4、货币资金内部控制执行的效果。 (3)经理层的诚信和道德价值观,包括其对投资者、董事会、员工、客户的诚信等。 (4)员工的职业道德和业务素质。http://www.51lunwen.com/caizhengyujinrong/2011/0503/lw201105032046162571.html在货币资金内部控制每个环节中,各岗位的工作出现疏忽大意,均可以导致某项控制失效。例如:企业员工既是借款人又是审批人,但是如果该员工职业道德素质不高,则等于给其制造贪污舞弊机会。再比如:公司转账支票丢失,会计为了自己不被处罚没有及时
5、报告和采取替代程序,使得坏人有机会进行支票诈骗行动。 (5)单位的组织结构设计应当有利于提升管理效能,并保证信息畅通流动。 2.2我国当前内部控制环境是导致问题存在的主要原因(1)单位负责人不重视内部控制制度的建立和完善目前许多企业的内部控制制度不够全面,没有覆盖企业中所有部门和人员,没有渗透到企业各个业务领域,授权不明,各岗位职责不清,存在许多企业管理的盲区,信息系统设计不科学,未形成统一整体,未充分共享企业内部资源,互相衔接也不够严密,相关部门做重复工作,缺乏有效的沟通和交流渠道。一些公司制定的内部控制制度本身就存
6、在漏洞,执行的时候更是错误百出。例如:某公司的《货币资金内部控制制度》中写道:“出纳在公司经济合同、协议及其他经济文件的执行中,发现有违反国家法律、财经纪律及损害公司利益的条款,有权拒绝执行,并书面报告部门负责人及公司总经理。”就这句话本身来说,是指“合同条款”有问题。可是,作为一个出纳,不可能完全具备这种能力,如果发现不了,这种责任应该由谁来承担?这是一句非常笼统、模糊不清的句子。 (2)内部控制评价规范不全面内部审计和内部控制的自我评估是内部控制的两项重要职能。在西方国家,内部审计是评价企业经济活动的效果、效率,提高
7、企业经营效益的内在机制。现代企业内部审计已发展到风险管理阶段,成为内部控制的重要手段,而对内部控制进行评价又是内部审计的重要内容,可以帮助企业管理层监督其他控制政策和程序的有效性,为改进内部控制提供建设性意见。因此,从某种意义讲,内部审计是对其他内部控制的再控制。而我国《内部控制基本规范》未提及内部审计,未将内部审计作为重要的控制内容和方法,这不仅不利于与国际接轨,而且与《会计法》相悖。 3完善货币资金内部控制的对策与建议 3.1负责人责任主体地位单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥有效作用。如前所
8、述,确定单位负责人为本单位会计行为的责任主体,目的是督促单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度,以保证会计工作有序进行。如果单位负责人对内部控制制度失效导致的内部管理失控不负责任,他就不会重视内部控制制度的建金融论文立和完善。在实际工作中,有一些单位也建立了相应的内部监督和控制制度,但这
