旧会计准则衔接注意的问题

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1、根据规定，上市企业于2007年1月1日起执行新企业会计准则（以下简称新准则）。新旧准则转换时应注意以下问题：一、衔接转换原则（一）企业2006年度财务决算仍然执行原企业会计制度和公司的会计核算办法及其他相关规定，将当年发生的经济业务全部处理完毕，进行结账并编制财务决算会计报表；（二）以2007年1月1日作为新准则实施首次执行日；（三）按照38号准则的要求，以2006年12月31日的数据为基础，对需要追溯调整的事项进行调整，并按照2006年当年的调整数据编制比较会计报表。（四）以编制新旧会计科目余额衔接转换对照表并以财务管理信息系统初始化的方式实现

2、账务系统的衔接与转换。二、衔接转换程序首次执行日衔接转换的具体步骤如下：（一）以2006年12月31日为基准日，编制从旧科目到新科目的新旧会计科目总分类账余额衔接对照表。（二）在衔接对照表的基础上，对新准则规定需要追溯调整的事项进行调整，编制2007年1月1日新旧会计科目总分类账余额转换调整对照表，形成2007年1月1日新会计科目的初始化余额。（三）对财务管理信息系统进行初始化在2006年结账后，按照集团公司会计核算办法新的核算标准对财务管理信息系统进行初始化，将新会计科目的初始化余额录入系统，完成初始化建账工作，正常进行2007年的会计核算处理

3、。（四）编制财务报表衔接转换对照表1、企业在系统初始化完毕后，编制衔接转换财务报表和新格式主要财务报表。2、衔接转换报表采用以原会计报表项目对照新会计报表项目的方式，原会计报表项目及其金额与企业2006年12月31日决算报表数据相符。三、首次执行日需要追溯调整事项的衔接与转换追溯调整首次执行日留存收益的，应追溯调整2006年利润数和2006年年初留存收益。对于需要追溯调整事项的衔接与转换的，一般按下列原则操作：（一）对于长期股权投资，应当分别下列情况处理：1、集团公司所属各级企业之间因控股合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲

4、销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。2、除因集团公司所属企业之间合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的首次认定成本。3、对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资（上市流通股），首次执行日应当按照公允价值计量，其公允价值与原账面价值的差额计入未分配利润。该长期股权投资公允价值变动还应当追溯调整2006年度利润数及年初未分配利润。（二）对于2006年12月31日之前发

5、生的企业合并涉及的商誉1、在集团公司所属各级企业之间合并下，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整未分配利润和2006年度利润。2、属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。应当按照资产减值准则的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整期初未分配利润。（三）应当按照资产负债表债务法对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，分别确定递延所得税资产或递延所得税负债，并将影响金额调整期初未分配利润和2006年度利润。1、

6、企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。2、确认“递延所得税资产”时，应考虑企业以后能否产生盈利能力（应纳税所得额）用来抵扣可抵扣暂时性差异。3、对暂时性差异的所得税影响应按其类别分类计算并予以调整。4、所得税首次执行日追溯调整的会计处理。（四）将所持有的期末以公允价值计量的金融资产划分为交易性金融资产或可供出售金融资产，并按照公允价值计量，将账面价值与公允价值的差额调整期初未分配利润和2006年度利润。（五）对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具

7、），应当按照公允价值计量，同时调整未分配利润和2006年度利润。（六）因按追溯调整法调整未分配利润的，以调整的未分配利润为基数，按以下原则调整盈余公积：1、调整减少未分配利润的，以盈余公积的账面余额为限，按原计提比例冲减盈余公积；2、调整增加未分配利润的，以弥补原未弥补的亏损后的余额为基数按原计提比例计提盈余公积。除盈余公积以外的其他利润分配，不再追溯调整。（七）合并会计政策变更的衔接与转换1、合并范围发生变化的衔接与转换（1）母公司应合并所有具有实质控制权的子公司。（2）原采用比例合并法合并的合营企业不再按比例合并法合并财务报表。2、合并财务报

8、表列报项目的转换在编制衔接转换财务报表及新格式财务报表时，将少数股东权益在合并资产负债表所有者权益项目下单独列示；少数股东损益在合并利润