《消费税讲义全》word版

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1、第三章消费税法本章考情分析消费税是CPA考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中，消费税一章的平均分值约为9分，在2009年本章分值达到10.5分。最近3年题型题量分析年度题型2007年2008年2009年题量分值题量分值题量分值单项选择题112211多项选择题222211.5判断题1111--计算题--1416综合题141112合计58710410.52010年教材的主要变化1．增加2009年5月1日以后卷烟计税标准和税率变化以及增加卷烟批发环节计税的具体规定（P138～P139税目税率表及解释）；2．增加白酒最低计税价格的规定（P145）。

2、第一节消费税基本原理（了解，能力等级1）一、消费税概念消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。二、消费税的发展（略）三、各国消费税的一般做法（一）征税范围——有选择（二）计算方法——从价、从量（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异四、消费税的计税方法主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。【例题·多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（）。A．我国现行消费税属于特别消费税B．从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定C．从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品D．采用复合征收方

3、法的应税消费品一般较少【答案】ACD五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁型【相关链接】消费税与其他税种的关系1．消费税与增值税的关系差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交

4、消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税消费税与增值税纳税环节对比：环节增值税消费税进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品无无将自产应税

5、消费品连续生产非应税货物无缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳批发应税消费品缴纳缴纳（2009年5月起限于卷烟）2．消费税与城市维护建设税的关系纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。3．消费税与企业所得税的关系消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。【例题·多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。A．凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B．凡是征收增值税的货物都征收消费税C．应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税

6、D．应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】ACD第二节纳税义务人（熟悉，能力等级2）在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。第三节征税范围（掌握，能力等级2）一、生产应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品（金、银、钻）零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基

7、、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。【例题·多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A．金首饰的进口B．化妆品的购买消费C．卷烟的批发D．金首饰的零售【答案】CD第

8、四节税目与税率一、消费税的税目（掌握，能力等级2）消费税税目及学习时应注意的问题：税目子目复习注意事项（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝掌握卷烟生产（