浅谈应收账款的核算(1)

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广东海洋大学寸金学院2010届毕业论文(设计)毕业论文（设计）论文题目：浅谈应收账款的核算Ontheanalysisofaccountsreceivable 广东海洋大学寸金学院2012届毕业论文目录摘要IAbstractII引言1一、应收账款的概述1（一）应收账款的定义及产生的原因1（二）应收账款的作用2二、应收账款管理现状分析3（一）缺乏事前控制4（二）部门间缺乏合作与沟通4（三）企业系统内相互拖欠4三、对应收账款的综述4（一）应收账款入账价值的确认5（二）应收账款的计量5（三）应收账款的记录9（四）应收账款在财务报表中的列示9四、结束语10参考文献12致谢13 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文摘要本文先阐述了应收账款的研究背景、意义，提出了本文的研究思路和研究思路和研究内容；其次对应收账款进行了概述，主要包括应收账款的定义、产生原因及其作用；接着论述了应收账款管理现状；最后对应收账款进行了综述，其内容主要包括应收账款的确认、计量、记录及应收账款在财务报表中的列示。关键词：应收账款，核算，坏账准备，会计处理14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文AbstractFirstofall,thisarticleillustratesthebackgroundandsignificanceofaccountsreceivable,thenputsforwardtheideasandcontent.Secondly,overviewaccountsreceivablethatmainlyincludingthedefinitionofaccountsreceivable,thecausesanditsrole.Furthermore,thispaperdiscussestheaccountsreceivableintheaccountingstandardsoftherelevantprovisions.Finally,theaccountsreceivablewerereviewedinarticlewhichincludingaccountsreceivableconfirmation,measurement,recordandaccountsreceivableinthefinancialstatementsoflisted.Keywords：accountsreceivable,accounting,bad-debtprovision,accountingtreatment14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文浅谈应收账款的核算引言在市场经济的条件下，存在着相当激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销也是扩大销售的手段之一。对于相同的产品价格、同样的售后服务、相似似的质量水平，实行赊销的商品或者产品的销售额将大于实行现金销售的销售额。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销方式招揽顾客，应收账款就这样产生了。由商业竞争引起的应收账款，是一种商业信用。应收账款是企业对外赊销商品、材料，提供劳务时应向购货、接受劳务的单位或个人收取的款项。它是企业的一种债权，流动资产的重要组成部分，营运资金管理的重要环节。当应收账款面临较大的回收风险时，企业的经营风险就会随之产生，甚至使企业陷于资金链断裂的财务危机。因此，企业加强对应收账款的核算，有利于降低管理成本，实现销售与收款的资金良性循环，增强经营能力，提高市场竞争力。本文分为四部分，第一部分，概述了应收账款的定义、产生原因及其作用。第二部分，简述应收账款的管理现状。第三部分，综述了应收账款的确定、计量、记录以及应收账款在财务报表中的列示。第四部分，对全文进行总结。一、应收账款的概述（一）应收账款的定义及产生的原因应收账款是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分[1]36~37。应收账款有狭义和广义之分。狭义的应收账款是指企业对外销售商品、提供劳务时向购货、接受劳务的单位或个人收取的款项。而广义的应收账款包括应收票据和其他应收款。企业合理的赊销可以扩大自身的营业额，但是应收账款比重过大就会对企业的现金流产生影响，从而导致企业产生经营性风险。应收账款产生的原因大致可以归纳为内外两方面：14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文1.企业外部环境的影响第一、商业竞争激烈，忽视资信度调查。在市场经济的大环境下存在激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段来增加销售额，扩大市场的占有率，增强企业自身在市场上的竞争能力。除了依靠产品的质量、价格、售后服务、广告等手段外，赊销也是扩大销售的主要手段之一。在一定程度上，赊销可以提高产品的销量，提高市场的占有率。第二、信用机制不健全，问题解决主体单一。市场经济是信用经济，但是在改革开放初期很多企业未形成诚信经营的价值理念，在商品的交换过程中拖欠资金，甚至欺诈时有发生，从而产生信用危机。同时，我国企业应收账款的回收基本上是靠企业自身，应收账款代理和出售的社会机制相对滞后，难以保证应收账款安全可靠地收回。2.企业内部的问题第一、内部控制制度不合理。内部控制制度设计不合理是造成应收账款比例不断上升的重要原因。财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销的方式，提供哪种信用政策，往往是由销售部门来决定，财务部门无权参与或发表意见；财务部门与销售部门之间缺乏相应的交流，核算与销售脱节，问题就不能及时暴露，从而造成某些企业的应收账款账龄老化，企业监控乏力。加之结算不及时，竣工资料不完善等，导致该收回的账款长时间收不回来。第二、坏账处置不力。对发生的坏账处置不力也是应收账款形成的一个重要原因。有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者没有进行审计。发生坏账时，这些企业很少或很难追究其直接责任人的经济、民事或刑事责任，坏账损失中的问题很少曝光[2]24~25。长期以来就会致使大量应收账款沉落下来，使得企业背上沉重的包袱。在我过目前有30%左右的应收账款最终可能有一部分成为难以回收的坏账，这是一笔很大的经济损失。因此，加强应收账款的回收，减少资金占用，提高资金使用率是非常重要的。（二）应收账款的作用目前，我国主要以买方市场为主体。随着竞争加剧，企业经营面临的重要挑战之一就是销售方式的改变。越来越多的顾客希望能够以赊购的方式进行交易，进而获得融资，从而产生应收账款[3]12~1314 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文。从整体上看，应收账款对企业既有积极的作用，也有消极的作用。1．应收账款的积极作用第一、扩大内销，增加企业的竞争力。在市场竞争激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际是向顾客提供了两种交易：一方面向顾客销售了产品，另一方面在一个有限的时间内向顾客提供了资金。赊销具有较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。第二、减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加仓储费、管理费、保险费等支出；反之，如果企业采用赊销方式销售，手中持有的是应收账款，则无需支付以上费用。因此，当企业拥有大量产成品存货时，一般都可以采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转换为应收账款，减少产成品存货的库存，节约相关的费用开支。2．应收账款的消极作用第一、降低了企业的资金使用效率。由于企业的物流和资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，却导致了销售税金的上缴和年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的情况。企业因上述追求表面效益而产生的预缴税款和垫付股东分红，占用了大量的流动资金，长期如此，势必会影响企业的资金周转，从而导致企业无法实现既定的效益目标。第二、夸大了企业的经营成果。由于企业会计记账的基础是权责发生制，当期发生的赊销全部计入当期的收入，可见，当期的利润增加并不代表能如期实现相应的现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额百分比来计提坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）[4]09~10。如果实际发生的坏账损失超过计提的坏账准备，会给企业带来相当大的损失。因此，应收账款的大量存在，虚增了会计账面的销售收入，夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。二、应收账款管理现状分析据统计，我国企业平均坏账率5%到10％，美国企业则为0.25％到0.5％；中国企业逾期账款时间平均为90多天，美国企业只有7天；中国企业的赊销比例为20％，美国企业则高达90％[5]38~3914 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文。这些数据暴露出当前我国在应收账款的管理上有严重的问题。主营电子器件的得润电子2012年第4季度公司实现收入4.75亿元，同比增加17%，环比增加16%，实现净利润2270万元，同比减少40%，环比减少36%。公司报告期末应收账款5.27亿元，相比上年同期的4.39亿元，增幅53%。得润电子应收账款的激增，在一定程度上暴露了，我国当前多数企业应收账款管理的现状。（一）事前控制不足和得润电子一样，大部分企业为了在激烈的竞争环境下生存发展下去，都利用赊销来扩大市场，企图因此占领更多的市场份额，比没有考虑交易方的偿还能力和期限，事前的信用政策管理基本是空白。（二）部门与部门之间缺乏合作沟通销售部门选择哪个赊销对象，在应收账款的整个过程中是非常关键的。财务部门根据销售部门选择的赊销对象进行信用分析和记录，从而将信息反映给销售部门，以便销售部门在下次选择时可以参考。然而实际情况是销售部门关心的是销量，而不是销售收入的回收；而财务部门只是简单地记录应收账款发生的情况，不做其他分析评价。因此，两个部门之间缺乏合作与沟通。（三）企业系统内互相拖欠部分企业，母公司与子公司或者子公司之间为了增大自身现金流，常常先货后款，相互拖欠货款，形成三角债等现象十分普遍。三、对应收账款的综述随着商品经济的发展和市场经济体制在我国的确立，企业应收账款数额明显增多，已成为流动资产的一个重要项目[6]38~39。注册会计师在审计企业年度会计报表的过程中，如何核算应收账款的账面数额，早已是一个非常棘手的问题。14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文在对国有企业和上市公司的年审中，应收账款的核算问题越来越受到注册会计师的重视，但做起来有非常多的困难。多数企业要求审计报告的出具时间都非常严格，特别是上市公司必须遵守证券交易所的时间安排。如果按照常规发函回函的过程大致需十五天，注册会计师一般在整理工作底稿出具审计报告时无法收到回函，就很难确认应收账款余额的正确性和真实性。函证对于应收账款的确认来说，不失为一种必要的有效的审计方法。函证结果是一种书面的、外部的、基本的审计证据，对应收账款具有最强的证明力。但是，在审计过程中，注册会计师收回函证的数量往往不及发出数量的50%，很多企业往往采取“事不关己，高高挂起”的态度。（一）应收账款入账价值的确认企业利用并把握好产品的赊销有着良好的效果，那么由赊销而引起的应收账款的入账价值应如何确认？应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，确认入账价值时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素[7]02~03。1.存在商业折扣时入账价值的确认商业折扣是指企业根据市场的供需情况，或针对不同的客户，在产品标价上给予的扣除。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账价值应按扣除商业折扣以后的实际价值入账。例如：某企业销售产品一批，按产品价目表标明的价格计算的金额是60000元，由于购货方是成批购买，同意给其10％的商业折扣．金额为6000元，适用的增值税税率为17％，则企业应收账款入账价值(含应收的增值税款，下同)是63l80元。2.存在现金折扣时入账价值的确认存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值有总价法和净价法。总价法是将未减去折扣的金额确认为应收账款的入账价值，直接将折扣金额计入财务费用。我国的会计实务通常采用此方法。净价法是将减去折扣后的金额确认为应收账款的入账价值，对客户超过折扣期限而多收入的金额，作为利息收入冲减收到当期的财务费用[8]15~16。例如：某企业销售产品一批，按产品价格计算的金额是60000元，适用的增值税税率为17％，提供的折扣条件是5／10、N／30。在总价法下，应收账款的入账价值是70200元；在净价法下应收账款的入账价值是66690元。（二）应收账款的计量1.应收账款的出售价格计量14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文应收账款出售是指企业通过向金融机构出售自己拥有的应收账款，进行筹措资金的一种筹资方式。应收账款出售可分为无追索权出售和有追索权出售两种情况：第一、无追索权出售价格。无追索权出售是指应收账款购买方(即金融机构)要承担应收账款的收账风险，而出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失。无追索权出售价格等于金融机构支付给企业的价款加上最后结算时金融机构支付的预留销售折扣、折让或退回损失额与实际发生额的差额。无追索权出售价格的计算举例：某企业于2012年1月1日将600000元的应收账款以无追索权方式出售给某银行，该银行按应收账款面值的4％收取手续费，同时按应收账款面值的5％预留账款，用以备抵可能发生的销售折扣、退回或折让；2012年5月1日，该银行实收账款576000元，发生销售折扣、折让和销售退回21060元(含税金额，增值税率为17％)，实际发生坏账损失2940元；2012年6月1日该企业与银行进行最后结算。根据以上资料，会计处理如下：A．2012年1月1日出售应收账款时：借：银行存款546000其他应收款30000财务费用24000贷：应收账款600000B．2012年5月1日银行收到款项，实际发生销售折扣、退回和折让时：借：主营业务收入l8000应交税金一应交增值税(销项税额)3060贷：其他应收款21060C．2012年6月1日与银行进行最后结算时借：银行存款8940贷：其他应收款8940上例中的应收账款的出售价格是554940=(546000+8940)元。在无追索权出售时，坏账损失由购买方(即金融机构)承担，企业不计提坏账准备，所以发生的坏账损失企业也不用进行会计处理。14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文第二、有追索权出售价格。有追索权出售是指企业在应收账款到期，债务方不能及时付款时，负责向购买方偿付款项的连带责任，已出售应收账款发生的任何损失，均由企业承担。有追索权出售的应收账款在到期前要计提坏账准备。承前例，假设出售的应收账款是有追索权的，以出售处置情形为例的会计处理如下：A．2012年1月1日出售应收账款时，会计分录同前。B．2012年1月1日按应收账款账面余值的5‰计提坏账准备3000=(600000×5％。)元时，由于应收账款在出售时就注销了，所以可以直接冲减“其他应收款”账户，即：借：管理费用3000贷：其他应收款3000C．2012年5月1日银行收到款项，实际发生销售折扣、退回和折让时，会计分录和前面的相同，冲销多计提的坏账准备60=(3000—2940)元时：借：其他应收款60贷：管理费用60D．2012年6月1日与银行进行最后结算时：借：银行存款6000贷：其他应收款6000上例中的应收账款的出售价格是552000=(546000+6000)元。出售应收账款属筹资范畴，其发生的费用或损失不应计入营业外支出。在债务方到期不能支付时，出售价格的计算同上，会计处理也大致相同，不再论述。2.对应收账款计提坏账准备的会计处理坏账是无法收回的应收账款，因坏账产生的损失称为坏账损失。关于坏账损失的如何核算，形成了直接转销法和备抵法两种方法。我国现制度采用备抵法，这符合权责发生制和配比原则，也便于信息的互相比较。从会计核算的角度，应收账款一般包括提取坏账准备、发生坏账、确认坏账又收回、补提或冲销坏账准备等内容。除了销售百分比法外，其余三种方法计提的坏账准备一般与期末应收账款余额保持一定的比例，分别相当于按总额、类别、个别计提。从计提的坏账准备于依从的应收款项的紧密程度来看，除了个别确认法外，其余方法下计提的坏账准备与应收账款均不能对号入座。14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文企业在确定坏账准备计提比例时，应根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理估计。应收账款是企业债权性流动资产，回收时存在风险，因此在估算时一般从两个方面进行：一是清查应收账款的数额；二是判断估计可能的损失。确定应收账款评估值的基本公式为：应收账款评估值=应收账款账面价值-已确定坏账损失-预计坏账损失。首先，确定应收账款的账面价值。评估时可根据债权资产进行分类，即把外部债权、机构内部独立核算单位之间的往来、票据和其他债权分成几类，并根据其特点和内容，采取不同方法来进行核实。对外部债权除了对帐表核对外，一般尽可能要求按户发函核对，查明各项应收账款的虚实和金额，以及每一笔账款是否具有合法有效的原始凭证。其次，确认已确定的坏账损失。已确定的坏账损失是指在核对时债务人已死亡或破产倒闭，而确实无法收回的应收账款。对于已确定的坏账损失，应该严格地按照有关经济合同法的相关条款来进行。第三，预估坏账损失。即对应收账款回收的可能性进行判断，一般可根据企业与债务人的业务来往，和债务人的信用情况将应收账款分类，并按分类情况估计应收账款回收的可能性。3.坏账核销时增值税的会计处理在发生坏账损失后，冲减“应收账款”的时候，当前的会计准则没有规定冲减相应的“应交税费”。因为增值税是价外税，一般纳税人对商品所用赊销方式时，一方面“应收账款”增加了，另一方面“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税(销项税额)”也增加了。在确认坏账损失时，企业应承担的仅为与该部分“主营业务收入”相对应的“应收账款”，而不是含税的应收账款，企业代征增值税所对应的“应收账款”损失不应由企业负担，企业在全额冲减应收账款时，应同时转销“应交税费”[9]19~20。具体核算时处理步骤如下：第一步，将处理应核销的应收账款：借：坏账准备贷：应收账款第二步，把税额从应收账款中分离出来，冲回部分销项税额：借：应交税金——应交增值税(销项税额)贷：管理费用第三步，一般纳税人需要处理相应的进项税额。既然坏账部分的销项税额冲回，那么相应的进项税额就要转出。转出的数额，可根据该种产品成本中所耗原材料份额和适应税率计算：借：管理费用14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文贷：应交税金——应交增值税(进项税额转出)第四步，按上面计算的销项税额和进项税额转出的差额乘以适当的比例，计算应冲转的城建税和教育费附加：借：应交税金——城建税其它应交款——教育费附加贷：主营业务税金及附加（三）应收账款的记录“应收账款”账户，是用来核算应收账款的增减变动和其结存情况的。不单独开设“预收账款”账户的企业，预收账款就在“应收账款”账户中核算。“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购对方垫付的运杂费、包装费等。　　企业销售商品发生应收款项时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等账户；收回款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户[10]31~32。　　企业代替购货单位垫付运杂费、包装费时，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”等账户；在收回该代垫费用时，做相反分录。（四）应收账款在财务报表中的列示根据金融工具列报的准则规定，一般企业应披露的应收账款有关信息如下：1．编制财务报表时对应收账款所采用的计量基础、重要会计政策等信息，包括：确定应收账款已减值的客观条件和计算应收账款减值损失使用的具体方法，以及终止确认应收账款条件。2．应收账款的账面价值。3．应收账款减值损失的详细信息，即前后金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。414 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文．确定应收账款公允价值所采用的方法，如估计信用损失率、折现率或利率等等，其中对于公允价值与账面价值相差不大的短期应收账款，可以不披露其公允价值的信息。5．与金融工具有关的下列收入、费用、利得或损失：(1)本期按实际利率法计算确认的应收账款利息收入总额；(2)已发生减值的应收账款产生的利息收入；(3)本期发生的应收账款减值损失。6．与各类金融工具风险相关的描述性信息和数量信息。具体有：(1)描述性信息，如风险管理目标、过程和政策以及估量风险的方法。以上描述性信息在本期发生改变的，应当作出相关的说明。(2)数量信息，如资产负债表日总括数据，资产负债表日风险信息等。7．与每类金融工具信用风险有关的信息。具体有：(1)在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，最能代表企业资产负债表日最大信用风险的金额，和可利用担保物的信息；(2)尚未逾期和发生减值的金融资产的信用质量信息；(3)原已逾期或发生减值但相关合同条款已重新商定过的金融资产的账面价值。8．金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，和管理此类金融资产和金融负债风险的方法。列入各个时间段内的金融资产和金融负债金额，应当是未经折现的合同的现金流量。企业可以按下列时间段进行分析：1个月以内(含1个月，下同)，大于等于1个月小于3个月，3个月至1年以内，大于等于1年小于5年，大于5年。四、结束语本文通过对应收账款的定义、成因以及作用等进行论述，接着对应收账款的确定、计量、记录和在报表中的列报进行综述。现在作以下总结：1.应收账款的定义是：应收账款是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。2.应收账款产生的原因大致可以归纳为内外两方面：一方面是企业外部环境的影响，这主要体现在商业竞争激烈和信用机制不健全；另一方面是企业的外部影响，这主要体现在内部控制制度和坏账处置力度上。3.应收账款的作用包括了积极作用和消极作用。积极作用是扩大销售、减少库存；消极作用是降低了企业的资金使用效率、夸大了企业的经营成果和加速了企业的现金流出。14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文4.应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，确认入账价值时需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账价值应按扣除商业折扣以后的实际价值入账。存在现金折扣的情况下，企业应收账款的入账价值有总价法和净价法两种。5.应收账款的记录：“应收账款”账户借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，表示尚未收回的应收账款数；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文参考文献[1]鞠秋芳、加强企业应收账款的管理与核算研究[J]、时代经贸、2012(004)、36～37[2]陆璐、营业收入与应收账款增长的相关思考[J]、国际商务财会、2010(09)、24～25[3]史文杰、浅谈企业应收账款常见问题及对策[J]、中国皮革、2012（06）、12～13[4]李峰、应收账款担保发露制度研究[D]、复旦大学、2011、10～11[5]黄东显、应收账款核算应注意的几个特殊问题[J]、财会月刊、2011（004）、09～10[6]龙海燕、浅析企业应收账款的核算和管理[J]、中国外资、2010（014）、38～39[7]李海虹、浅析企业应收账款管理的现状、成因以及对策[J]、中国经贸，2010(20)、02～03[8]沙力江依麻木、中国化工贸易[J]、2011（006）、15～16[9]姜海华、新《企业会计准则》环境下应收款项减值损失的核算[J]、中国管理化信息、2010（02）、19～20[10]肖铁华、浅析企业应收账款核算的确认计量[J]、经济技术协作信息、2010（33）、31～32致谢14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文在论文完成之际，衷心感谢我的导师邓雪雅老师。本论文从开题、选题、拟定提纲、成文、修改及定稿的整个过程，老师帮助我开拓论文思路，给予我方向性的指导和具体建议。同时，我还要感谢会计系所有老师的培养和帮助，大学四年，老师们不仅在学问上传道授业，在做人做事的态度和品格上也使我终身受益：教会我如何将理论应用于实践，学会规划自己的职业生涯、以积极进取的态度和灵活的做事方式解决生活中遇到的困难。由于本人水平有限，加上时间紧促，本文一定有不足之处，恳请各位老师给予帮助和指正。指导教师评语：建议成绩：指导教师：2011年月日14 广东海洋大学寸金学院2013届毕业论文评阅教师意见：评阅成绩：评阅教师：2011年月日答辩小组意见：评审成绩：答辩小组：2011年月日答辩委员会意见：签章：成绩:2011年月日14