第十一章 收入、费用和利润（五）.docx

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1、第十一章收入、费用和利润（五）三、提供劳务收入（6种）（一）提供劳务交易结果能够可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（三）同时销售商品和提供劳务（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设服务（五）授予客户奖励积分（六）其他特殊劳务收入（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认收入。1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将要发生成本能够

2、可靠地计量企业确定提供劳务交易完成进度，通常可选用下列方法：已完工作的测量已经提供劳务占应提供劳务总量的比例已经发生的成本占估计总成本的比例2.完工百分比法的具体应用企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：本期确认的收入　　=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本　　=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本完工百分比法账务处理图示如下：【教材例11-11】A公司于20×7年12月1日接受一项设备

3、安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120000元。假定A公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。（1）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例=280000÷（280000+120000）=70%20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600000×70%-0=420000（元）20×7年12月31日结转的提供劳务成本=（280000+120000）×70%-0=280000（元）（2）账务处理：①实际发生劳务成本时：借：劳务成本　　　　　280000　　贷

4、：应付职工薪酬　　　280000②预收劳务款时：借：银行存款　　　440000　　贷：预收账款　　440000（2）账务处理：③20×9年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款　　　　　420000　　贷：主营业务收入　　　420000借：主营业务成本　　280000　　贷：劳务成本　　　　280000（二）提供劳务交易结果不能可靠估计如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：1.已经发生的

5、劳务成本预计能够得到补偿（全部）的，应按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（预收10万，成本8万）（该种情况下收入和成本相等不产生利润，8-8=0）2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已发生的劳务成本结转劳务成本。（预收6万，成本8万）（该种情况下收入小于成本产生亏损，6-8=-2）　3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入（预收0，成本8万）（该种情况下只结转成本产生亏损,0-8=-8）（三）同时销售商品和提供劳务交易企业与其他企业签订的合同

6、或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。【教材例11-12】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1000000元，其中电梯销售价格为980000元，安装费为20000元，增值税税额为170000元。电梯的成本为560000元；电梯安装过程中发生安装费12000元，均为安装人员薪酬。(98-56=4

7、2)，(2-1.2=0.8)假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：（1）电梯发出时：借：发出商品　　　　560000　　贷：库存商品　　　560000（2）实际发生安装费用12000元时：借：劳务成本　　　　　　12000　　贷：应付职工薪酬　　　12000（3）电梯销售实现确认收入980000元并结转成本560000元时：借：应收