第二章 初级实务会计负债讲义.doc

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1、第二章　负　债　　负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算题或综合题。考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。　　　　本章考试大纲要求　　（一）掌握负债的定义、特征和负债的分类　　（二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算　　（三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算　　（四）掌握应交增值税、应交消费税、应交

2、营业税、应交所得税的核算　　（五）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算　　（六）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算　　（七）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算　　一、负债的定义　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征：　　（一）是企业承担的现时义务　　（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业　　（三）是由过去的交易或事项形成的　　二、负债的分类　　负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。第一节　短期借款　　一

3、、取得和偿还　　企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。　　　　　　二、计息　　1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。　　2.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。　　　　　　【例题】　　1.某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到

4、期还本，按月计提利息，按季付息。该公司7月31日应计提的利息为（　）万元。　　A.0.3　　　　　B.0.6　　C.0.9　　　　　D.3.6　　『正确答案』A　　『答案解析』该公司7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。　　2.短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（　）　　『正确答案』×　　『答案解析』预提的利息通过“应付利息”科目核算。第二节　应付及预收款项　　一、应付账款　　　　（一）发生　　1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记

5、入账；　　2.货物与发票账单不同时到达，如果是货到票未到的情况，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销。　　【注意】　　应付账款一般按应付金额入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。　　（二）偿还　　（三）转销　　企业转销确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。　　【例题】　　1.企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所

6、转销的应付账款计入（　）。　　A.资本公积　　B.营业外收入　　C.盈余公积　　D.管理费用　　『正确答案』B　　2.企业在折扣期内付款享受的现金折扣应增加当期的财务费用。（　）　　『正确答案』×　　『答案解析』企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。　　二、应付票据　　（一）应付票据概述　　（二）不带息应付票据的账务处理　　1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。　　2.到期按面值支付款项。　　3.开出并承兑的商业承兑汇票如果

7、不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的票面余额转作“短期借款”。　　（三）带息应付票据的账务处理　　1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。　　2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。　　3.应付票据的到期偿还和转销。　　【例题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（　）。　　A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”　　B.不带息应付票据到期支付时，按票面金

8、额结转　　C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”　　D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款”　　『正确答案』D　　『答案解析』企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”。　　三、应付利息　　应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。　　四、预收账款　　企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目