和计量会计准则对市银行的影响

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1、.《金融工具确认和计量》会计准则对上市银行的影响一、引言2006年底，中国银行业全面对外开放，向外资银行全面放开人民币业务。自2007年4月2日起，汇丰、渣打、东亚、花旗四家外资银行开始享受国民待遇，将陆续开展对本地居民的各类人民币业务。在国有商业银行中，中国建设银行已于2005年10月27日在香港证交所挂牌上市，中国银行也于2006年6月1日和7月5日分别在香港和内地上市，中国工商银行在2006年10月20日以“A+H”方式同时登陆沪港两地。在股份制商业银行中，交通银行已于2005年6月份率先在香港成功上市，招商银行已于2006年9月22日在香港联交所上市，兴业银

2、行在2007年2月5日A股挂牌上市，中信银行“A+H”方式发行在207年4月4日启动。与国际接轨已成为中国银行业发展的必然趋势，而随银行业国际化的不断发展，我国金融企业会计准则正朝国际化迈进。2005年8月财政部发布了《金融工具确认和计量暂行规定〈试行〉》，标志着我国银行业在金融工具的会计处理方面率先与国际财务报告准则接轨。2006年，财政部发布的《企业会计准则第22号----金融工具确认和计量》，《企业会计准则第23号----金融资产转移》，《企业会计准则第24号----套期保值》，《企业会计准则第37号----金融工具列报与披露》四项会计准则，与国际惯例相比，《

3、金融工具确认和计量》会计准则的实质内容与国际会计准则第39号和第32号的规定大多是相同的。从总体上看，金融工具会计准则与国际会计准则中的金融工具准则之间保持了高度的协调性(趋同性)。《暂行规定》和金融会计四项准则的发布，是我国会计准则与国际接轨迈出的重要一步，必将加速我国金融企业会计的国际化，提高上市银行信息质量，建立和完善上市银行企业制度，都将发挥重要的作用。在传统的会计理论和实物中，衍生金融工具不能在表内确认和计量，只能在表外进行披露，这种局面使得衍生金融工具带来的金融风险犹如一匹脱缰的野马，一直在肆意践踏我国的金融市场（耿建新、徐经长，2002），因此在准则制

4、定方面，应从我国现实情况出发，适合我国特定需要，并适当借鉴国际上已有的衍生金融工具准则的经验（陈小悦，2002）。金融工具会计准则应该在对企业财务状况的真实反映、企业盈利模式和资产的营运效率、资产质量、企业今后的增长潜能、可能存在的风险上做出更大的改进（新企业会计准则编委会，2006），以体现企业的真实价值。....二、长期内对上市银行的具体影响1对上市银行资产负债表的影响首先，《金融工具确认和计量》会计准则改变了传统的金融资产和负债分类方式，将金融资产划分为交易性金融资产[1]这里的交易性金融资产是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性的金融资

5、产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。下同1]、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产；将金融负债划分为交易性金融负债和其他金融负债，金融资产与负债分类一经确定，不得随意变更。从会计信息使用者的角度看，这种分类方法能够充分反映上市银行持有金融工具的目的和意图，有助于报表使用者对上市银行风险管理做出有效判断。 从银行管理角度看，这种以持有目的和意图为标准的分类方法，实际是在引导上市银行的管理者，从风险角度科学合理地分类、管理和监控各类金融资产和负债。其次， 由于衍生金融工具具有未来性的特点，按照传统会计历史性的原则，难以将其确认为资产或负

6、债，只能作为表外项目加以披露，即把衍生金融工具交易形成的金融资产和金融负债排除在资产负债表外，把它们可能带来的收益和风险排除在损益表外，仅在报表注释中反映。 然而随着衍生金融工具的迅猛发展，表外处理已不能全面、及时、准确地反映交易者的风险信息，并且在一定程度上掩盖了风险，导致了风险积聚。而《金融工具确认和计量》会计准则要求：当且仅当成为金融工具合同一方时，企业才可以在资产负债表上确认金融资产或金融负债。《金融资产转移》会计准则对金融工具终止确认的条件是：金融资产所有权相关的风险和回报是否已经实质上发生转移，而且没有保留对金融资产的控制权。根据这些规定，上市银行应将衍

7、生工具隐含的各种权利和合同义务确认为资产或负债，已经证券化的信贷资产以及其他不满足终止确认条件的金融资产和负债也要进入表内核算，通过表外金融资产、负债的表内化，以公允价值反映衍生产品，可以让财务报表使用者更为全面地了解企业真实的财务状况，也更加容易地评价企业通过衍生工具进行风险管理的有效性。同时资产负债表的内容将更加丰富，提供的信息将更加全面。准则还引入了公允价值与历史成本混合计价基础，初始计量时对金融资产和金融负债都以公允价值计量。此外准则还规定，初始确认时，交易性金融资产或金融负债的相关交易成本直接计入当期损益；其他类别的金融资产或金融负债相关交易成本应当计