环境负债要素信息披露

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1、-环境负债要素的信息披露披露是指将财务会计要素纳入资产负债表、收益表或单独的披露部分和载体(如账户附注)的一种程序⋯1。环境信息的披露是环境会计的重点，也是财务报告的一个重要组成部分，企业环境负债信息的披露贯穿于企业的环境报告中。但目前环境负债信息的披露涉及不多，披露的质量也不高。而且披露的形式和内容也不统一，量化的信息较少，大都是叙述性的定性披露。由此，本章在对国内外环境信息披露发展趋势的基础上，概要阐明环境负债信息披露的基本原则、使用对象及披露方法，并针对传统会计学中企业环境负债信息披露的局限性，提出基于“表内+表外”的企业环境负债信息披露模

2、式，以此试图构建一个旨在能够合理披露企业环境负债信息的方法体系。4．1环境负债之国内外披露标准与现状4．1．1国外披露的标准及现状4．1．1．1美国环境负债信息披露要求在美国财务报告体系中，有关环境污染治理责任的会计规定，主要体现在公认会计准则(G从P)及证券交易委员会的披露要求中。在SFACNo．5‘或有负债会计》中，其要求如果损失的发生只是“尚有可能”或“有极小可能”，或者损失金额不能够合理估计，从而未能确认一项负债的话，只要存在未来财务损失发生的合理可能性，就应当在会计报表附注中对该损失加以披露。除了公认会计准则的要求外，一些法律法规也对S

3、EC提出了环境负债的披露要求：1933年与1934年的证券法，规定了公司对重大误导事实和遗漏重大信息应当承担的法律责任。此外，在SEc的RegulationsonH【中也提出了一些特定的披露要求。，如要求对环境方面悬而未决的涉及潜在经济制裁的行政或司法诉讼加以披露(Iteml03)。由于资产负债表中披露的环境负债往往是不完整的，为了克服这一缺陷，在资产负债表外还应该披露额外的信息，故与评价公司财务状况有关的未确认环境负债可在附注、解释性材料或补充资料中披露。案饲4-1．SEC对或有环境负债的披露规定或有环境负债的披露IASC。要求披露那些除j}发

4、生的可能性极小才不予以确认的或有负债”【IASC，1995：。SEC在其发布的RcgulatonS-K103：‘环境诉讼程序)(EnvirmunmtalProceedings)中要求．对未决的环境诉讼要进行披露，只要其满足下列条件：①对企业财务状况町能产生霞大影响#@涉及环境赔偿，其金额-口『能超过现有流动资产的10％l@政府可能对企业处咀lO万美元的罚款．57硕士学位论文第四章环境负债要素的信息披露183(IAS，10，9)J．美国SEC要求在管理当局讨论与分析部分披露的任何。趋势、承诺．事项或不确定性”是(SEC，1989：22430k已知的

5、；无法确定。不可能发生的”(规定中包括这种双重否定)；很可能。对(公司)的财务状况具有重大影响”．4．1．1．2澳大利亚和加拿大的披露建议除美国外，英国、澳大利亚和加拿大等国家均建议披露修复义务，且所有已.---确认的项目均应在资产负债表中披露。不过，其差异在于：除美国外，其他国家还没有一个有关环境信息披露的强制性规定。。如加拿大特许会计师协会(CICA，1993)建议公司披露以下负债信息Ⅲ3：①在财务报表中单独披露环境负债；②单独披露个别重大性环境负债；③递延费用应与其相关的负债一起披露；④披露任何计量的不确定性特征。20世纪90年代，澳大利亚

6、准则机构紧急事务工作组建议开采行业的所有公司应在其财务报告中单独披露已确认为负债的修复义务金额。另外，还包括：①修复义务的总金额是否在发生时确认，或在有效寿命期间逐步确认，或者按其他基础确认；②已确认的修复义务金额是否包括开垦成本、平台迁移成本、工厂关闭成本、废弃物地点关闭成本、控制或其他活动的成本，以及那些活动的重大特征；③修复成本的估计是否根据现行成本或估计的未来成本、现行或预期的规定和现行或预期的技术；④修复成本的金额是否根据折现或非折线基础确定；⑤财务报告应明确说明重大的不确定性、确定修复义务时所作的假设或判断。4．1．1．3ISAR的披

7、露建议ISAR建议在财务报表的附注中披露环境导致的负债、准备金和储备金以及具有估计金额的或有负债。同时，专家工作组也认识到：一方面，目前所建议的披露项目已经超出现有会计准则的范围；而另一方面，目前大多数企业只做最低限度的披露o。但联合国贸易与发展会议还是就环境负债的披露作出如下的规定：(1)应单独披露的内容。在ISAR报告中⋯’，以下三类信息应单独披露：其一，由于不遵守环境法规而被判处的罚款和罚金以及由于以往对环境的污染和损害而对第三方的赔偿作为与环境相关的成本，应予以单独披露；其二，罚金、罚款和赔偿等环境负债与其他的类型的环境成本不同，他们不能

8、向企业提供任何形式的回报和利益。因而应予以单独披露；其三，环境负债应在资产负债表中或在报表附注中予以单独披露。(2)环境负债计量的披露。