报关纳税的会计处理.doc

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1、【外贸会计】报关纳税的会计处理　　　　一、报关业务　　在一般情况下，多是银行寄单速度快，货运航程时间长，所以在付款赎单后，经过一段货物运程时间才可到货。到货后应即向海关申请报验(现行实践进口货物报关期限为装载该货物的运输工具申报进口后十四天内)，经海关查验，并按规定办理纳税手续后，才可放行。　　报关可由进口企业自行办理或委托外贸货运代理公司或专业的报关公司办理。报关时作电子申报或填具《进口货物报关单》，随附发票、提单或检验证书(凡需进口许可证的商品，须递交进口许可证)等向海关申报进口，经海关查验认可后，纳税

2、放行。在卸货时，港务局要进行卸货核对。如发现货物残损，应将货物存放于海关指定仓库。由保险公司会同商检局等有关单位检验，明确残损程度和原因，并由商检局出证，以便向责任方索赔。如用货单位地处卸货港口，即由外运公司就地办理拨交，并由进口企业向用货单位进行结算。如用货单位不在卸货港口，可委托外运公司代为安排将货物转运内地，并拨交给用货单位。一切费用均由外运公司与进口企业结算，再由进口企业与用货单位结算。　　进口税费包括：A．关税；B．海关代征的增值税及消费税；C．少量规费。现分述于后。　　二、进口关税的计算　　由于

3、奖出限人政策，进口关税税目达七千多种，税率最高达200％以上，远比出口关税为重。除此以外，有关我国进口关税的立法、通关手续等情况，与前第五章出口关税所述相同，请自参阅。　　进口关税的纳税义务人是收货人(进口方)，因此将影响进口商品的成本。对第五章所述最惠国待遇、反倾销及自由港等因素(例如对港澳地区的某些零关税待遇等)，进口企业的财会人员也宜关注。此外都不再重述。　　进口关税的计算公式是：　　从价计征的应交关税=完税价格×进口税率　　从量计征的应交关税=货物数量×单位税额　　（一）完税价格　　1992年修正的

4、《进出口关税条例》规定：进口完税价格是经海关仔细审查并确定的CIF货值。CIF是指购买地通行正常批发价格加上包装费、运费、保险费和在中华人民共和国内进口地点卸货前发生的一切其他费用。某些费用要认为是进口完税价格的一部分，诸如专利权、商标权、版权、软件、支付给卖方的佣金、保险费和其他在卸货前的费用。如果在CIF价中已经包含了由买方支付给境外代理商的单独计算的佣金以及由卖方支付给买方的正常回扣，则进口方可以申请在完税价格中扣减掉。为此，在报关时必须附报有关单证以证实所报价格。　　在2004年再次修正的《进出口关

5、税条例》中，不再指定用CIF价而概括为“成交价格”(并加上国外运、保费等)。这可以理解为比CIF的涵盖范围更广的CIP及D组各条款都可作为完税价格的基础，即剔除掉进入进口国国内后发生的费用(国内费用自不能　　作为进口关税的课税对象)后作为完税价格。因此，可以认为实质未变，只是立法措词更为灵活而已。　　当海关认为企业所申报的价格不符合规定或是成交价格不能确定时，可以另行估定完税价格。这称为“海关估价”。　　（二）进口关税率　　我国对进口商品基本上实行从价税。税则委员会根据商品对我国的必要性制定出不同的税率(见

6、图表1)。表1进口商品关税税率　　　　例如：　　　　从1997年7月1日起对啤酒、原油及某几种商品开始试行从量征收的税率。有的还实行复合税，即同时使用从价和从量计征办法，例如对录像机、数字照相机等。　　我国在加入世界贸易组织前，进口税则共设有两栏税率：优惠税率和普通税率，前者适用于与我国订有关税互惠协定的国家或地区的货物。在我国加入WT0后，自2002年1月11=1起，我国税则共设有五栏税率：A．最惠国税率；B．协定税率；C．特惠税率；D．普通税率；E关税配额税率。其中B适用于原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉三

7、个曼谷协定成员国，C．则只适用于孟加拉国的货物，E．指限额进口范围内的征税率，超额则征前四种税率之一。　　三、进口增值税　　从国外进口的商品，在我国尚未纳过销售税，故我国在其进口时要实施征税权。　　进口增值税由海关代征，与关税同时开出纳税通知。其税率与国内销售相同，为17％及13％，也属进项税额，逐道传递抵扣，直至最终消费者。但固定资产等不得抵扣项目，仍与国内同样处理。进口应交增值税的计算公式如下：　　应交税额=组成计税价格×适用税率　　　　四、进口消费税　　进口时由海关代征消费税。虽然仍应计为进口商品的成

8、本，但此时与进口货物本身货价的支付渠道不同、时间不同，不可能同时入账。分录的金额应只为消费税额，且不需通过“应交税金”，因为此时应“笔笔清”，没有延迟支付的可能(否则不能通关提货)。　　进口从价计征部分的消费税，其计税基数(计税价格)应是组　　成计税价格。因为消费税是价内税，下式分子为含税价。　　　　五、海关规费　　为便于有关企业办理海关手续，有关企业单位可以要求海关派员到监管区域(港口、车站、国际航空站等)以外