经济因素在税收增长中贡献作用的估算：１９９７～２００５

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1、经济因素在税收增长中贡献作用的估算：1997〜2005［摘要］经济因素在税收增长中贡献作用的实证研究，是分析税收高增长问题的重要突破口。在实际估算中，首先，在深入分析GDP与税基对应性的基础上，界定了经济因素的内涵及其与税收增长的关联性：其次，结合相关的数据资料，确定了相应的分析步骤和估算方法；最后，计算得到了主要经济因素在1997-XX年期间对于税收增长影响作用的实证结果。［关键词］税收高增长；经济因素；估算引言近几年来，我国税收高增长的原因问题，一直是困扰学术界的重大实践性问题，引发了社会各界的普遍关注。学术

2、界和政府部门进行了大量的分析研宄。在税收增长原因问题的定性分析上，先后经历了“三因素论”、“多因素论以及“特殊因素论”。这些研宄成果为进一步的实证分析提供了有益的分析视角。在实证分析方面，由于对经济因素的影响作用进行测算，不仅能说明经济因素自身的作用，还能为税制和征管因素影响作用的实证分析提供有利条件，因此，对于经济因素在税收增长中贡献作用的估算，一直是实证研究的重要突破口。贾康、刘尚希在论述税制改革基本趋向问题的过程中，曾经提供了对于经济因素贡献作用的实证结果。金人庆等在总结税务部门工作成就时，也曾对经济因素在

3、税收增长中的贡献进行了测算。郭庆旺采用了时间序列数据与横截面数据相结合的面板数据模型，从增长弹性角度确认了GDP总量和结构变化在税收增长中的作用。刘新利则通过经济分量与税收分量对应性的实证研宄，分析确认了经济结构变动对税收收入的重大影响。乔宝云和王道树在对税收收入浮动率与税收收入弹性进行区分的基础上，对税制内在因素所决定的税收弹性进行了测算。原铁忠将产业结构变动与税负变动视为非经济因素，在分别测算了这两个方面的影响并将其从税收增长中剔除后，提供了一组经济因素影响作用的测算结果。但是，到目前为止，既有较为充分的定性

4、分析又能详细说明估算方法和步骤的研究成果，在学术界仍然比较少见。为此，本文在界定经济因素内涵及其与税基对应性的基础上，结合近几年我国税收经济领域中的主要特征，确定了相应的分析步骤和方法，对主要经济因素在税收增长中的贡献作用进行估算。、经济因素的界定在经济因素内涵的界定上，比较有影响力的观点是经济因索应该包括GDP规模、产业结构以及经济效益等因素。还有学者根据税基与各类经济指标之间的对应关系，将经济因素细化为8个经济分量指标。应该说，上述研究从不同角度深化了对于经济因素贡献作用的分析。但总的来看，仍然缺少较为系统的

5、测算方案和测算结果，因而还不能全面把握主要经济因素在税收增长中的贡献格局。由于GDP的规模和结构变化问题，是经济因素影响税收增长的主要方面，因而，本文对经济因素的界定，首先从分析GDP与税基的对应性关系人手。（一）GDP与税基的对应性分析一般说来，流转税以商品和服务的流转额为课税对象与市场交易行为密切联系在一起。然而，GDP核算方法要求无论是否有市场交易行为发生。对核算范围内的所有项目都要按市场价格计算。因而，在GDP与税基的对应性关系上，一方面，有些作为税基组成部分的经济量并不直接构成GDP的内容；另一方面，有

6、些经济量是GDP的组成部分但却并不作为税基。以GDP的组成部分是否可税为标准。可以将GDF划分为可税GDP与不可税GDPo可税GDP是指可以作为税收课税对象的GDP组成部分。不可税GDP主要指GDP核算中包括的未发生市场交易行为，却按市场交易价格计算的虚拟部分，主要包括以下四项内容：（1）居民自给性消费。常住居民自己生产并直接用于生活的产品消费，主要包括农村居民自己生产的农产品并用于消费的部分，属于收入法农业GDP核算中劳动者报酬中的实物报酬部分。（2）居民自有住房虚拟房租。包括农村居民虚拟房租和城镇居民虚拟房租

7、。这一部分实际上对应于第三产业中房地产业增加值核算中的居民自有住房折旧部分。（3）资本形成总额中的“存货投资”。由于存货产品不发生交易行为，尽管其中的原材料、燃料存货和各种储备物质在上一交易环节产生了销项税，同时也形成了当前所处生产环节的进项税，二者相互抵消后，可以认为没有提供税收。（4）公共部门固定资产虚拟折旧。在可税GDP中，由一定时期具体税收制度决定的应予征税的GDP称为应税GDP。而在应税GDP当中，根据税收负担的不同，还有税收负担率较高的GDP和负担率较轻的GDP之分。因此，GDP结构变化对税收收入的影

8、响，一方面表现为应税GDP相对比重的变化；另一方面又表现为应税GDP内部结构的变化。不属于GDP组成部分的税基主要包括三个方面：一是存量资产的使用和转移行为。存量资产主要是以前年度GDP的累积，与当年GDP的相关性较小。这方面的税种主要有房产税、契税和遗产税等财产类税种。二是国际贸易中的进口。三是一些特定的行为，比如车船使用税、印花税和证券交易税就是对特定行为的课税。从我