作业基础预算在制造业的应用分析——以合肥荣事达塑业公司为例

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1、-足需要时，迫使企业必须寻找新的模式来替代它。（4）作业成本管理的产生及其运用作业成本法(Activity-BasedCosting,ABC)是西方国家于八十年代末开始、九十年代初以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业成本管控的理论和方法。作业成本的管理是一个以作业为基础的信息系统，它的产生是新型生产型企业在市场竞争加剧的情况下对会计信息需求提出了更高要求的结果，随着专业化和生产自动化水平的提高，传统的会计核算模式所提供的成本信息已严重扭曲，产品成本信息失真。近十几年来，从会计管理领域的理论界到实

2、务界，一种新型成本核算模式—作业成本法正在受到追捧，大量调查研究表明，作业成本法将成为大多数企业成本核算改革一个新起点，人们正在试图通过作业成本法来解决成本信息失真的问题。作为一种新模式要发挥优势，实现作业成本法理论目标，我们从源头上来关注作业成本管理，而在企业管理中实行作业基础预算是实现目标的关键。将作业成本管理思想与理念运用到企业预算管理中去，由此产生了作业基础预算。作业基础预算是将作业管理运用到企业预算之中，以优化企业内部作业流程为手段，以实现企业整体价值增值为目的的预算管理模式。它将企业的日常生产

3、经营行为分解为若干作业进行分析和管理，将管理重点细化到作业这层次进行研究，以优化业务流程为管理基础性目标，并自觉与企业的战略目标相结合，根据预测出的业务量和作业消耗量来测算企业所发的作业总量，同时对资源消耗率加以控制，来实现对企业所有作业总量的成本控制。作为预算管理一种新模式作业基础预算从理论提出至今，人们更多在理论上加以分析和研究，而真正将其系统地运用到企业预算管理成功案例不多。本文尝试将作业基础预算在企业运用作为研究课题，主要是结合当下我们目前企业管理、会计和信息技术的水平和特点的基础，如何对这一预算

4、模式加以运用，在运用中应注意哪些适用环境和要确保成功哪些是关键点。1.1.2选题的目的和意义随着市场经济的进一步发展，加上科技进步和企业管理理论和方法创新，当企业内、外部环境的变化时，原有预算管理系统没法适应管理需要，甚至已不能为企业决策者提供有用信息，从而导至预算管理弱化和无用，它的缺陷表现得越来越明显，具体表现如下：（1）原有预算体系只强调经营目标的实现，没有兼顾企业的战略实现。（2）原有预算体系对象只涉及部门或产品，没有对业务流程优化提出要求，无法实现持续改善的目的。（3）原有预算体系注重资源的投入

5、，忽略资源的产出。2------由于原有预算体系在企业环境变化时其固有缺陷无法回避，适必影响企业的运行效率，给企业经营带来不利影响，严重时会导致企业经营计划和战略目标无法完成。而ABC作为一种科学成本核算方法，已得到理论界和实务界的较广泛认同，而与相对应预算管理模式作为基础预算（Activity-BasedBudget）也逐渐在企业预算管理领域被人接受并尝试使用。为进一步发挥作业成本管理的作用，根据预算管理职能要求，要有效解决企业内部的成本费用控制和资源优化配置问题，将作业成本理论、方法和原则扩展到企业预

6、算管理领域很有必要。因此，对作业基础预算展开研究具有一定的现实意义：一方面，通过研究新方法在企业预算管理中的运用，去发现新理论和方法成功和不足，有助于进一步完善ABB理论和方法。另一方面，作业基础预算由于目前处于试用初期，顺利实现运用有助于丰富和发展我国企业管理理论及应用水平。由于作业基础预算若成功运用可以帮助我国企业优化内部生产控制作业流程，同时，作业基础预算为了能够有效地实施并及时纠差，配套有为每一作业流程的实施效果制定一套平衡的绩效考核和目标体系，通过有效的考核体系将责权利落实到作业流程体系中，加强

7、了对预算执行过程分析与控制，确保了经营目标及战略规划的实现。1.1.2理论综述1.2.1研究文献及回顾作业成本法是由美国会计学者提出的，随着技术进步和经济的发展，作业成本管理、作业预算等管理理论纷纷出现，不少学者对作业基础预算理论、实务进行了多角度的探讨、研究，取得了一些研究成果并提出了一些有价值的观点。国外方面：通过我们现在已经掌握的资料来看，较早进行作业基础预算（ABB）研究的是Brimson．J．A．FraserR.。随后，库柏（Robert.cooper）和卡普兰（Robert.Kaplan）在收

8、集相关资料的基础上编写了大量案例，并提出ABB就是“反向ABC”的观点。Borjesson通过案例研究表明，很多企业在对作业基础预算具体运用的过程中，对其部分职能进行了改进，但是缺少适当的成本控制信息，作业成本信息在预算中可以用于制订目标及对公司日常经营及改进效果提供反馈。他还指出，作业成本下的预算与传统预算的区别在于：它自动确定（addresses）了一个组织生产产品所需的工作量及资源，并将资源供应及资源使用区别开来，因此可