试论营改增对施工企业税负的影响

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1、拭论营改增对施工企业税负的影响摘要：2013年营业税改增值税在全国选择部分行业继续扩大试点地区。“营改增”的实施对我国施工企业的经营产生了一定的影响，并使得施工企业的纳税产生了变化。那么，“营改增”将给施工企业带来什么样的税负变化？施工企业将采取何种有效措施来应对这一变化？这是值得每一个施工企业深思与关注的焦点问题。本文将站在“营改增”基本理念的角度，逐步分析并探索“营改增”对施工企业税负带来的变化。关键词：营改增施工企业稅负影响一、引言随着我国国民经济的不断发展，增值税与营业税并行的税收体制逐渐显现出一些不合理性与弊端，这两种税制的并行不仅影响了我国市场经济的正常运行，更对优化我国经济

2、结构起到了阻碍作用。随着全球经济一体化进程的加快，信息技术得到了前所未有的发展，面对不断发展的新的经济形势，逐步将增值税的征收范围扩大到全部商品和服务，不仅适合我国的经济发展，更是国际惯例的要求。因此，为了对我国的税收结构做出更合理的调整，为了适应我国不断发展的社会主义市场经济的需要，营业税改证增值税势在必行。施工企业虽然并未被纳入“营改增”的试点范围，但是面对“营改增”试点范围的不断扩大与逐渐在全国各行业推广扩大的潮流影响下，各施工企业必须认真分析，积极做好随时“营改增”的试点应对准备，积极探索并剖析“营改增”实施后对施工企业纳税的影响。在施工企业，“营改增”后的增值税税率改为11%，

3、从表面来看，“营改增”后变化的仅仅是施工企业的税负，实际上还对整个施工行业的上下产业链条都产生了影响。二、“营改增”对施工企业税负的影响目前，我国施工企业主要征收的是“建筑业营业税”，我国在《营业税改征增值税试点方案》中坚持此次改革的方向是：总体税负不增加或略有下降的同时，基本消除重复征税的问题。但是，经过中国建设会计学会的抽样测算统计数据分析得到的结果显示：施工企业“营改增”后税负不变或者略有下降仅仅是一种理论上的测算，这与国家相关部门所坚持的基本改革原则是相悖的。因此，施工企业必须认真研究“营改增”给施工企业带来的冲击，准确理解、研究政策的相关规定，从中找到减少施工企业涉税风险的突破

4、口。（一）“营改增”对施工企业的正面影响1、营改增有效的避免了施工企业的重复征税问题一方“营改增”对减少施工企业重复纳税有着突出的作用。“营改增”的实施减少了施工企业的工程项目在分包过程中出现的重复纳税现象。很多施工企业为了增加企业的投标竞争力，经常会采取联合投标，在中标后再分包工程的投标方式。在这种投标形式下，施工建设单位并不会单独与分包单位签订项目施工合同，这就使得施工企业必需自行繳纳税金。但是在实际操作中，由于缺少分包合同从而造成施工企业的重复纳税，“营改增”实施后，可以用进项税额来抵扣销项税额，在规范了施工企业的纳税环节的同时，有效地减少了重复征税。另一方“营改增”实施前。施工企

5、业在原材料的采购环节中要缴纳增值税的进进项税额，如果在每个流通环节中出现营业收入必须繳纳营业税，而在项目施工结束后还要缴纳相应的营业税。这种在施工企业的多个环节中重复征税的现象将在“营改增”后得到较大的好转与改善。2、“营改增”的实施在很大程度上促进了施工企业的技术改造与设备的升级施工企业不同于其他企业，其大型施工设备的引进与使用有效的保障了施工企业的生存与发展。大型施工设备价值较高，在施工企业的固定资产中所占的比例很大。“营改增”实施前，施工企业在购买大型施工设备时并不能进行进项税额的抵扣，这在无形中增加了施工企业大型设备的成本，对企业的技术改造、设备升级产生了消极影响。“营改增”实施

6、后，施工企业在购买大型设备时就可以充分享受固定资产的增值稅抵扣政策，这在无形中增加了施工企业更新设备、扩大再生产的积极性。另外，“营改增”的实施还将进一步促进施工企业对技术的改造与研发的资金投入，从而增强企业的核心竞争力，为施工企业在国内外市场竞争屹立不倒提供有利条件。（二）“营改增”对施工企业的负面影响1、“营改增”增加了施工企业的稅负、使税务筹划的难度增加“营改增”的基本原则是实现企业税负的下降，但是，这仅仅是理论上的测算，相对于施工企业而言是有前提条件的：即以施工企业的外部市场票据管理相对较规范，并能及时获得合格的原材料采购发票，这是一个极为理想的税收环境。但是，由于施工企业不同于

7、其他企业，具有施工项目地点分散、偏僻的特点，其施工使用的原材料来源于不同的形式，材料供应商的规范性也就无法得到保障，企业也就不能得到增值税专用发票，从而造成进项税额的抵扣很难实现；另外，由于施工企业中工人的劳务费占到施工成本的9%—11%左右，而施工企业的劳务用工基本都是外地农民工或来自建筑公司的劳务工，这就使得劳务税收被计入了销项税额中，无法进行抵扣。这种情况下，如果同原来的3%营业税相比，无形中增加了8%的税负，另外那些外地农民